Lietuvos Respublikos finansų ministro įsakymas dėl finansų ministro 2011 m. balandžio 19 d. įsakymo nr. 1k-152 „dėl viešojo sektoriaus subjektų finansinių ataskaitų rinkinių konsolidavimo“…

LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTRO LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTRO Į S A K Y M A S DĖL FINANSŲ MINISTRO 2011 M. BALANDŽIO 19 D. ĮSAKYMO Nr. 1K-152 „DĖL VIEŠOJO SEKTORIAUS SUBJEKTŲ FINANSINIŲ ATASKAITŲ RINKINIŲ KONSOLIDAVIMO“ PAKEITIMO 2013 m. sausio 31 d. Nr. 1K-049 Vilnius 1. P a k e i č i u Viešojo sektoriaus subjektų finansinių ataskaitų rinkinių konsolidavimo tvarkos aprašą ir Viešojo sektoriaus subjektų finansinių ataskaitų rinkinių konsolidavimo metodiką, patvirtintus Lietuvos Respublikos finansų ministro 2011 m. balandžio 19 d. įsakymu Nr. 1K-152 „Dėl viešojo sektoriaus subjektų finansinių ataskaitų rinkinių konsolidavimo“ (Žin., 2011, Nr. 48-2310; 2012, Nr. 15-677, Nr. 18-812), ir išdėstau juos nauja redakcija (pridedama)*.

FINANSŲ MINISTRAS RIMANTAS ŠADŽIUS _________________ * Viešojo sektoriaus subjektų finansinių ataskaitų rinkinių konsolidavimo tvarkos aprašo ir Viešojo sektoriaus subjektų finansinių ataskaitų rinkinių konsolidavimo metodikos priedai skelbiami „Valstybės žinių“ interneto tinklalapyje www.valstybes-zinios.lt. _________________ PATVIRTINTA Lietuvos Respublikos finansų ministro 2011 m. balandžio 19 d. įsakymu Nr. 1K-152 (2013 m. sausio 31 d. įsakymo Nr. 1K-049 redakcija) Viešojo sektoriaus subjektų finansinių ataskaitų rinkinių konsolidavimo TVARKOS aprašas I. BENDROSIOS NUOSTATOS 1. Viešojo sektoriaus subjektų finansinių ataskaitų rinkinių konsolidavimo tvarkos apraše (toliau – konsolidavimo tvarkos aprašas) nustatyta, kokia tvarka viešojo sektoriaus subjektai turi atlikti viešojo sektoriaus subjektų grupės finansinių ataskaitų konsolidavimo proceso (toliau – konsolidavimo procesas) procedūras.

2.1. teikiančius duomenis konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkiniams rengti viešojo sektoriaus subjektus:

2.1.1. kurių duomenys buvo įtraukti į praėjusio ataskaitinio laikotarpio konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį;

2.1.2. kurių duomenys nebuvo įtraukti į praėjusio ataskaitinio laikotarpio konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį. Jie gali būti:

2.1.2.1. viešojo sektoriaus subjektai, viešojo sektoriaus subjekto teisinį statusą įgiję ataskaitiniu laikotarpiu;

2.1.2.2. viešojo sektoriaus subjektai, Viešojo sektoriaus apskaitos ir ataskaitų konsolidavimo informacinėje sistemoje (toliau – VSAKIS) nepateikę praėjusio ataskaitinio laikotarpio duomenų konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkiniui rengti;

2.1.2.3. viešojo sektoriaus subjektai, kurių duomenys praėjusio ataskaitinio laikotarpio konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkiniui rengti buvo pašalinti ir nebuvo konsoliduoti, nes neatitiko 2011 m. balandžio 19 d. Lietuvos Respublikos finansų ministro įsakymu Nr. 1K-152 „Dėl viešojo sektoriaus subjektų finansinių ataskaitų rinkinių konsolidavimo“ (Žin., 2011, Nr. 48-2310; 2012, Nr. 18-812) nustatyto turinio reikalavimo;

2.2. rengiančius konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinius viešojo sektoriaus subjektus (toliau – konsoliduojantys subjektai).

3.1. konkretūs viešojo sektoriaus subjektų paskirti asmenys, atliekantys jiems priskirtas funkcijas, pagal kurias nustatomos jų atsakomybės sritys konsolidavimo metu (toliau – atsakingi asmenys);

3.2. Lietuvos Respublikos finansų ministerijos (toliau – Finansų ministerija) paskirti asmenys: VSAKIS veiklos administratoriai, atliekantys veiklos administravimo funkcijas, VSAKIS administratoriai, atliekantys administravimo funkcijas, VSAKIS veiklos analitikai, atliekantys duomenų konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkiniams parengti analizės ir valstybės ir nacionalinio finansinių ataskaitų rengimo funkcijas (nustatytos tik tos VSAKIS veiklos administratorių, administratorių ir veiklos analitikų atliekamos procedūros, kurios tiesiogiai susijusios su viešojo sektoriaus subjektų atsakingų asmenų atliekamomis procedūromis).

II. KONSOLIDAVIMO PROCESAS 7. Konsolidavimo procesas apima konsolidavimo ciklą nuo ataskaitinio laikotarpio, už kurį rengiamas konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinys (toliau – konsolidavimo laikotarpis), pradėjimo iki nacionalinio finansinių ataskaitų rinkinio pasirašymo ir ataskaitinio konsolidavimo laikotarpio užbaigimo VSAKIS.

8.1. atsakingų asmenų skyrimas, jų keitimo inicijavimas ir tvirtinimas;

8.2. ataskaitinio konsolidavimo laikotarpio pradėjimas VSAKIS (ši procedūra konsolidavimo tvarkos apraše nedetalizuojama. Ją atlieka VSAKIS veiklos administratorius);

8.3. konsolidavimo kalendoriaus rengimas (ši procedūra konsolidavimo tvarkos apraše nedetalizuojama. Ją atlieka VSAKIS veiklos administratorius);

8.4. konsolidavimo schemos ir viešojo sektoriaus subjektų sąrašų rengimas, atnaujinimas ir skelbimas;

8.5. informacijos apie nuosavybės vertybinių popierių arba kito turto dalies, už kurią kontroliuojančiajam viešojo sektoriaus subjektui kontroliuojamojo viešojo sektoriaus subjekto dalininkų arba steigėjų susirinkime suteikiami balsai (toliau – nuosavybės dalys) teikimas ir tvirtinimas VSAKIS;

8.6. tarpusavio operacijų informacijos, kuri yra derinama su kitais viešojo sektoriaus subjektais, teikimas ir derinimas VSAKIS;

8.7. tarpusavio operacijų informacijos perkėlimas iš VSAKIS dalies, kurioje pateikiama ir suderinama tarpusavio operacijų su kitais viešojo sektoriaus subjektais informacija (toliau – VSAKIS tarpusavio operacijų derinimo sritis), į VSAKIS dalį, kurioje pateikiami ir patvirtinami finansinių ataskaitų rinkinio duomenys bei eliminavimo informacija ir konsolidavimas (toliau – VSAKIS konsolidavimo sritis) detalizavimui atlikti;

8.8. finansinių ataskaitų rinkinio duomenų ir eliminavimo informacijos teikimas ir tvirtinimas VSAKIS;

8.9. konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio rengimas, tvirtinimas VSAKIS ir pasirašymas;

8.10. ataskaitinio konsolidavimo laikotarpio užbaigimas VSAKIS (ši procedūra konsolidavimo tvarkos apraše nedetalizuojama. Ją atlieka VSAKIS veiklos administratorius).

13.1. išteklių ir mokesčių fondai;

13.2. viešojo sektoriaus subjektų grupės.

III. PROCEDŪROS I. ATSAKINGŲ ASMENŲ SKYRIMAS, JŲ KEITIMO INICIJAVIMAS IR TVIRTINIMAS 16. Atsakingo asmens skyrimas arba keitimas yra funkcijų, pagal kurias nustatomos asmens atsakomybės sritys dalyvaujant konsolidavimo procese, priskyrimas konkrečiam viešojo sektoriaus subjekto asmeniui.

17.1. finansinių ataskaitų rinkinio pildytoją – asmenį, atsakingą už duomenų teikimą. Finansinių ataskaitų rinkinio pildytojas atlieka šias funkcijas:

17.1.1. teikia ir su kitais viešojo sektoriaus subjektais derina VSAKIS tarpusavio operacijų informaciją;

17.1.2. perkelia tarpusavio operacijų informaciją iš VSAKIS tarpusavio operacijų derinimo srities į VSAKIS konsolidavimo sritį detalizavimui atlikti;

17.1.3. detalizuoja suderintų tarpusavio operacijų informaciją ir teikia papildomą nederinamų operacijų informaciją VSAKIS;

17.1.4. teikia finansinių ataskaitų rinkinio duomenis VSAKIS;

17.1.5. teikia papildomą informaciją konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pildytojui pagal konsoliduojančio subjekto paklausimą (informacija gali būti teikiama VSAKIS arba kitais būdais, pvz., elektroniniu paštu);

17.1.6. tvirtina finansinių ataskaitų rinkinio duomenų ir eliminavimo informacijos išsamumą VSAKIS;

17.1.7. esant poreikiui, inicijuoja savo, kaip atsakingo asmens, keitimą;

17.2. finansinių ataskaitų rinkinio tvirtintoją – asmenį, atsakingą už pateiktų duomenų tvirtinimą VSAKIS. Finansinių ataskaitų rinkinio tvirtintojas atlieka šias funkcijas:

17.2.1. tvirtina finansinių ataskaitų rinkinio pildytojo pateiktus finansinių ataskaitų rinkinio duomenis ir eliminavimo informaciją VSAKIS;

17.2.2. esant poreikiui, inicijuoja jį paskyrusio viešojo sektoriaus subjekto finansinių ataskaitų rinkinio pildytojo ir (arba) savo, kaip atsakingo asmens, keitimą;

17.2.3. tvirtina jį paskyrusio viešojo sektoriaus subjekto finansinių ataskaitų rinkinio pildytojo ir (arba) savo, kaip atsakingo asmens, pakeitimą;

17.2.4. kontroliuoja, kad jį paskyrusio viešojo sektoriaus subjekto finansinių ataskaitų rinkinio pildytojas konsolidavimo procedūras atliktų pagal konsolidavimo kalendorių.

18.1. konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pildytoją – asmenį, atsakingą už duomenų parengimą. Konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pildytojas atlieka šias funkcijas:

18.1.1. teikia nuosavybės dalių duomenis VSAKIS;

18.1.2. atlieka menamo subjekto, už kurį yra atsakingas pagal konsolidavimo schemą, komentarų informacijos konsolidavimą VSAKIS (teikiant komentarus pateikiama finansinių ataskaitų rinkinių aiškinamojo rašto tekstinė ir (arba) skaitinė informacija, nustatyta Lietuvos Respublikos finansų ministro patvirtintoje Viešojo sektoriaus subjektų finansinių ataskaitų rinkinių konsolidavimo metodikoje (toliau – konsolidavimo metodika));

18.1.3. teikia papildomą informaciją pagal konsoliduojančio subjekto, priskirto prie aukštesniojo konsolidavimo lygio, pildytojo paklausimą (informacija gali būti teikiama VSAKIS arba kitais būdais, pvz., elektroniniu paštu);

18.1.4. atlieka rankinį duomenų koregavimą VSAKIS;

18.1.5. tvirtina konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio išsamumą VSAKIS;

18.1.6. veda į VSAKIS informaciją apie naujo prie konsolidavimo schemos priskirto viešojo sektoriaus subjekto, kuris priskirtas prie žemesniojo konsolidavimo lygio jo viešojo sektoriaus subjekto grupėje, atsakingus asmenis;

18.1.7. esant poreikiui, inicijuoja savo, kaip atsakingo asmens, ir (arba) visų viešojo sektoriaus subjektų, priskirtų prie žemesnio konsolidavimo lygio jo viešojo sektoriaus subjekto grupėje, atsakingų asmenų keitimą;

18.1.8. kontroliuoja, kad viešojo sektoriaus subjektų, priskirtų prie žemesniojo konsolidavimo lygio jo viešojo sektoriaus subjekto grupėje, atsakingi asmenys konsolidavimo procedūras atliktų pagal konsolidavimo kalendorių;

18.1.9. konsultuoja viešojo sektoriaus subjektų, priskirtų prie žemesniojo konsolidavimo lygio jo viešojo sektoriaus subjekto grupėje, atsakingus asmenis dėl konsolidavimo procedūrų atlikimo;

18.2. konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio tvirtintoją – asmenį, atsakingą už parengtų duomenų tvirtinimą VSAKIS. Konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio tvirtintojas atlieka šias funkcijas:

18.2.1. tvirtina nuosavybės dalių duomenis VSAKIS;

18.2.2. tvirtina konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį VSAKIS;

18.2.3. esant poreikiui, inicijuoja menamo subjekto, už kurį yra atsakingas pagal konsolidavimo schemą, visų atsakingų asmenų ir (arba) visų viešojo sektoriaus subjektų, priskirtų prie žemesniojo konsolidavimo lygio jo viešojo sektoriaus subjekto grupėje, atsakingų asmenų keitimą;

18.2.4. tvirtina menamo subjekto, už kurį yra atsakingas pagal konsolidavimo schemą, visų atsakingų asmenų ir (arba) visų viešojo sektoriaus subjektų, priskirtų prie žemesniojo konsolidavimo lygio jo viešojo sektoriaus subjekto grupėje, atsakingų asmenų keitimą;

18.2.5. kontroliuoja, kad menamo subjekto, už kurį yra atsakingas pagal konsolidavimo schemą, konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pildytojas ir stebėtojas konsolidavimo procedūras atliktų pagal konsolidavimo kalendorių;

18.3. konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio stebėtoją – asmenį, atsakingą už konsolidavimo proceso stebėseną VSAKIS. Konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio stebėtojas atlieka šias funkcijas:

18.3.1. vykdo viešojo sektoriaus subjektų, priskirtų prie žemesnio konsolidavimo lygio jo viešojo sektoriaus subjekto grupėje, finansinių ataskaitų rinkinio duomenų ir eliminavimo informacijos arba konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio duomenų apsaugą VSAKIS nuo galimo jų pakeitimo dėl atsakingų asmenų veiksmų;

18.3.2. vykdo viešojo sektoriaus subjektų, priskirtų prie žemesniojo konsolidavimo lygio jo viešojo sektoriaus subjekto grupėje, finansinių ataskaitų rinkinio duomenų ir eliminavimo informacijos arba konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio duomenų apsaugos panaikinimą VSAKIS;

18.3.3. esant poreikiui, inicijuoja savo, kaip atsakingo asmens, ir (arba) visų viešojo sektoriaus subjektų, priskirtų prie žemesniojo konsolidavimo lygio jo viešojo sektoriaus subjekto grupėje, atsakingų asmenų keitimą;

18.3.4. kontroliuoja, kad menamo subjekto, už kurį yra atsakingas pagal konsolidavimo schemą, konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pildytojas ir visų viešojo sektoriaus subjektų, priskirtų prie žemesniojo konsolidavimo lygio jo viešojo sektoriaus subjekto grupėje, atsakingi asmenys konsolidavimo procedūras atliktų pagal konsolidavimo kalendorių;

18.3.5. konsultuoja viešojo sektoriaus subjektų, priskirtų prie žemesniojo konsolidavimo lygio jo viešojo sektoriaus subjekto grupėje, atsakingus asmenis dėl konsolidavimo procedūrų atlikimo.

21.1. įvertinamas ataskaitinį konsolidavimo laikotarpį galimas suteikti bendras papildomų finansinių ataskaitų rinkinio pildytojų prieigų skaičius ir bendras konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pildytojų prieigų skaičius;

21.2. bendras finansinių ataskaitų rinkinio pildytojų prieigų skaičius proporcingai paskirstomas viešojo sektoriaus subjektams pateiktų derinti praėjusio ataskaitinio konsolidavimo laikotarpio tarpusavio operacijų su kitais viešojo sektoriaus subjektais skaičiui;

21.3. bendras konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pildytojų prieigų skaičius proporcingai paskirstomas viešojo sektoriaus subjektams, atsakingiems už konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinių rengimą, pateiktų derinti viešojo sektoriaus subjektų grupei priskirtų viešojo sektoriaus subjektų praėjusio ataskaitinio konsolidavimo laikotarpio tarpusavio operacijų skaičiui, taikant svertinį koeficientą 0,5, ir viešojo sektoriaus subjektų grupei ataskaitinį konsolidavimo laikotarpį priskirtų viešojo sektoriaus subjektų skaičiui, taikant svertinį koeficientą 0,5;

21.4. jei viešojo sektoriaus subjektams nereikia papildomų atsakingų asmenų (apie ką jie privalo informuoti Finansų ministeriją iki kiekvienų ataskaitinių metų lapkričio 15 d.), jiems nustatomi mažesni finansinių ataskaitų rinkinio pildytojų ir konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pildytojų prieigų skaičiai, nei proporcingai tenkantys skaičiai, o likusios VSAKIS prieigos paskirstomos kitiems viešojo sektoriaus subjektams 21.2 ir 21.3 punktuose nustatyta tvarka;

21.5. kiekvieną ataskaitinį konsolidavimo laikotarpį finansinių ataskaitų rinkinio pildytojų ir konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pildytojų prieigų skaičiai perskirstomi tik esant reikšmingiems, lyginant su praėjusiu ataskaitiniu konsolidavimo laikotarpiu, konkretiems viešojo sektoriaus subjektams tenkančių derinamų tarpusavio operacijų arba viešojo sektoriaus subjektų grupei priskirtų viešojo sektoriaus subjektų skaičiaus pokyčiams.

25.1. 1 grupė – konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio stebėtojas;

25.2. 2 grupė – finansinių ataskaitų rinkinio tvirtintojas, konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio tvirtintojas;

25.3. 3 grupė – finansinių ataskaitų rinkinio pildytojas, konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pildytojas;

25.4. 4 grupė – antras ir kiekvienas kitas finansinių ataskaitų rinkinio pildytojas, antras ir kiekvienas kitas konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pildytojas.

26.1. VSAKIS administratorius naujam prie konsolidavimo schemos priskirtam viešojo sektoriaus subjektui priskiria reikiamų atsakingų asmenų funkcijas atitinkančias VSAKIS naudotojų teises;

26.2. naujo prie konsolidavimo schemos priskirto viešojo sektoriaus subjekto arba visų viešojo sektoriaus subjektų (pagal konsoliduojančio subjekto, kuris priskirtas prie aukštesniojo konsolidavimo lygio jo viešojo sektoriaus subjekto grupėje, paklausimą) vadovas arba jo įgaliotas asmuo, vadovaudamasis vidinėmis procedūromis, paskiria atsakingus asmenis, nurodytus konsolidavimo tvarkos aprašo 17–18 ir 23–24 punktuose, ir priskiria jiems funkcijas, pagal kurias nustatoma šių asmenų atsakomybė konsolidavimo proceso metu;

26.3. informaciją apie asmenį, kuriam priskirtos funkcijos, pagal kurias nustatomos atsakingo asmens atsakomybės sritys konsolidavimo proceso metu, viešojo sektoriaus subjekto vadovas arba jo įgaliotas asmuo teikia prie aukštesniojo konsolidavimo lygio priskirto konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pildytojui, kuris šią informaciją įveda į VSAKIS. Atsakingų asmenų informacijos pateikimo forma yra nustatyta konsolidavimo tvarkos aprašo 3 priede „Naujai prie konsolidavimo schemos priskirto viešojo sektoriaus subjekto atsakingų asmenų informacijos pateikimo forma“.

29.1. inicijuojamas atsakingo asmens keitimas. Atsakingo asmens keitimą VSAKIS inicijuoja šie viešojo sektoriaus subjekto atsakingi asmenys:

29.1.1. finansinių ataskaitų rinkinio pildytojas inicijuoja savo, kaip atsakingo asmens, keitimą;

29.1.2. finansinių ataskaitų rinkinio tvirtintojas inicijuoja jį paskyrusio viešojo sektoriaus subjekto finansinių ataskaitų rinkinio pildytojo ir (arba) savo, kaip atsakingo asmens, keitimą;

29.1.3. konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pildytojas inicijuoja savo, kaip atsakingo asmens, ir (arba) visų atsakingų asmenų, priskirtų prie žemesnio konsolidavimo lygio jo viešojo sektoriaus subjekto grupėje, keitimą;

29.1.4. konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio tvirtintojas inicijuoja menamo subjekto, už kurį yra atsakingas pagal konsolidavimo schemą, konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pildytojo, stebėtojo ir (arba) savo, kaip atsakingo asmens, keitimą ir (arba) visų atsakingų asmenų, priskirtų prie žemesnio konsolidavimo lygio jo viešojo sektoriaus subjekto grupėje, keitimą;

29.1.5. konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio stebėtojas inicijuoja savo, kaip atsakingo asmens, keitimą ir (arba) visų atsakingų asmenų, priskirtų prie žemesnio konsolidavimo lygio jo viešojo sektoriaus subjekto grupėje, keitimą;

29.2. tvirtinamas atsakingo asmens keitimas. Atsakingo asmens keitimą VSAKIS tvirtina šie viešojo sektoriaus subjekto atsakingi asmenys:

29.2.1. finansinių ataskaitų rinkinio tvirtintojas tvirtina jį paskyrusio viešojo sektoriaus subjekto finansinių ataskaitų rinkinio pildytojo keitimą;

29.2.2. konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio tvirtintojas tvirtina menamo subjekto, už kurį yra atsakingas pagal konsolidavimo schemą, konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pildytojo, stebėtojo ir (arba) visų atsakingų asmenų, priskirtų prie žemesnio konsolidavimo lygio jo viešojo sektoriaus subjekto grupėje, keitimą.

II. KONSOLIDAVIMO SCHEMOS IR VIEŠOJO SEKTORIAUS SUBJEKTŲ SĄRAŠŲ RENGIMAS, ATNAUJINIMAS IR SKELBIMAS 31. Viešojo sektoriaus subjektai informuoja apie ataskaitiniu konsolidavimo laikotarpiu savo kontroliuojamus ir (arba) valdomus viešojo sektoriaus subjektus ir šių subjektų kontroliuojamus ir (arba) valdomus viešojo sektoriaus subjektus Finansų ministeriją Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2008 m. liepos 16 d. nutarimo Nr. 730 „Dėl Lietuvos Respublikos viešojo sektoriaus subjektų grupių finansinėms ataskaitoms konsoliduoti sudėties ir viešojo sektoriaus subjektų, atsakingų už konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinių rengimą, nustatymo“ (Žin., 2008, Nr. 85-3381; 2011, Nr. 15-668) (toliau – LRV nutarimas Nr. 730) nustatyta tvarka. Pavyzdinė kontroliuojamų ir valdomų viešojo sektoriaus subjektų informacijos teikimo forma yra pateikta konsolidavimo tvarkos aprašo 6 priede „Kontroliuojamų ir valdomų viešojo sektoriaus subjektų informacijos teikimo forma“.

34.1. viešojo sektoriaus subjekto kodas;

34.2. viešojo sektoriaus subjekto pavadinimas;

34.3. viešojo sektoriaus subjekto teisinė forma;

34.4. data, nuo kada viešojo sektoriaus subjektas yra įtrauktas į viešojo sektoriaus subjektų sąrašą (viešojo sektoriaus subjekto įsteigimo arba viešojo sektoriaus subjekto statuso įgijimo data);

34.5. data, nuo kada viešojo sektoriaus subjektas nebepatenka į viešojo sektoriaus subjektų sąrašą (reorganizavimo (likvidavimo) data arba viešojo sektoriaus subjekto teisinio statuso praradimo data, nurodoma konsolidavimo tvarkos aprašo IV skyriuje nustatytais atvejais);

34.6. viešojo sektoriaus subjekto, administruojančio išteklių arba mokesčių fondą, pavadinimas ir kodas (tik išteklių ir mokesčių fondams);

34.7. viešojo sektoriaus subjekto, prie kurio VSAKIS prijungiamas reorganizuojamas viešojo sektoriaus subjektas, pavadinimas ir kodas;

34.8. tuščias pastabos laukas (jame nurodomi viešojo sektoriaus subjektai, su kuriais turi būti derinamos reorganizuotų viešojo sektoriaus subjektų tarpusavio operacijos VSAKIS, arba kita svarbi informacija).

35.1. per 30 kalendorinių dienų nuo ataskaitinių finansinių metų pabaigos – visų viešojo sektoriaus subjektų, ataskaitiniu konsolidavimo laikotarpiu dalyvaujančių konsolidavimo procese, sąrašą;

35.2. per 30 kalendorinių dienų nuo ataskaitinių finansinių metų pabaigos – viešojo sektoriaus subjektų, kurių finansinių ataskaitų rinkinių duomenys ir eliminavimo informacija nebuvo įtraukti į praėjusio ataskaitinio konsolidavimo laikotarpio konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį ir kurie privalo pateikti pradinių likučių informaciją, sąrašą;

35.3. du kartus per kalendorinį mėnesį, iki 15 ir iki 30 kiekvieno mėnesio dienos, – viešojo sektoriaus subjektų, kurie ataskaitiniu konsolidavimo laikotarpiu yra likviduojami, reorganizuojami, išregistruoti ar prarado viešojo sektoriaus subjekto teisinį statusą, sąrašą.

36.1. patikrina konsolidavimo schemos ir viešojo sektoriaus subjektų sąrašų informaciją VSAKIS;

36.2. per 7 kalendorines dienas nuo informavimo apie konsolidavimo schemos ir viešojo sektoriaus subjektų sąrašų informacijos atnaujinimą VSAKIS apie nustatytus neatitikimus informuoja Finansų ministeriją.

III. INFORMACIJOS APIE NUOSAVYBĖS DALIS TEIKIMAS IR TVIRTINIMAS 38. Visų lygių konsoliduojantys subjektai į VSAKIS teikia konsolidavimo metodikoje nustatytą informaciją apie nuosavybės dalis. Viešojo sektoriaus subjektai, atsakingi už nacionalinio finansinių ataskaitų rinkinio rengimą, Valstybinio socialinio draudimo fondo ir Privalomojo sveikatos draudimo fondo konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinių rengimą, informacijos apie nuosavybės dalis neteikia – ši informacija VSAKIS pateikiama automatiškai.

Pavyzdys. Prie III konsolidavimo lygio priskirti du universitetai (biudžetinės įstaigos), neturintys kontroliuojamų viešojo sektoriaus subjektų, valdo viešąją įstaigą „A“ (kuri yra viešojo sektoriaus subjektas), kiekvienas po 30 proc. Universitetai privalo pateikti Finansų ministerijai informaciją apie šios viešosios įstaigos nuosavybės dalį, kurią jie valdo.

IV. TARPUSAVIO OPERACIJŲ INFORMACIJOS, KURI YRA DERINAMA SU KITAIS VIEŠOJO SEKTORIAUS SUBJEKTAIS, TEIKIMAS VSAKIS TARPUSAVIO OPERACIJŲ DERINIMO SRITYJE IR DERINIMAS 46. Kiekvienas viešojo sektoriaus subjektas į VSAKIS tarpusavio operacijų derinimo sritį pateikia ir suderina tarpusavio operacijų informaciją atskirai su kiekvienu 35.1 ir 35.2 punktuose nurodytuose viešojo sektoriaus subjektų sąrašuose pateiktu viešojo sektoriaus subjektu. Tarpusavio operacijų informacija, derinama su viešojo sektoriaus subjektais, yra nustatyta konsolidavimo metodikoje.

Pavyzdžiui, socialinio draudimo įmokas viešojo sektoriaus subjektas perveda Valstybinio socialinio draudimo fondo valdybai prie Socialinės apsaugos ir darbo ministerijos, tačiau pervedamą sumą gauna ir rodo apskaitoje Valstybinio socialinio draudimo fondas, todėl informaciją apie šią tarpusavio operaciją viešojo sektoriaus subjektas turi pateikti ir suderinti su Valstybinio socialinio draudimo fondu (viešojo sektoriaus subjektų, kurie administruoja išteklių ir mokesčių fondus, pavadinimai ir juridinio asmens kodai yra nurodyti sąraše, nustatytame konsolidavimo tvarkos aprašo 35.1 punkte).

V. TARPUSAVIO OPERACIJŲ INFORMACIJOS PERKĖLIMAS Į VSAKIS KONSOLIDAVIMO SRITĮ DETALIZAVIMUI ATLIKTI 53. Viešojo sektoriaus subjektų tarpusavio operacijų informaciją iš VSAKIS tarpusavio operacijų derinimo srities į VSAKIS konsolidavimo sritį detalizavimui atlikti Finansų ministerijos nustatytu periodiškumu perkelia VSAKIS administratorius. Informacijos perkėlimo periodiškumas ir laikas skelbiamas Finansų ministerijos interneto tinklalapyje www.finmin.lt/vsakis.

VI. FINANSINIŲ ATASKAITŲ RINKINIO DUOMENŲ IR ELIMINAVIMO INFORMACIJOS TEIKIMAS IR TVIRTINIMAS 55. Kiekvieno viešojo sektoriaus subjekto atsakingi asmenys į VSAKIS teikia ir tvirtina konsolidavimo metodikoje nustatytus finansinių ataskaitų rinkinio duomenis ir eliminavimo informaciją.

VII. KONSOLIDUOTŲJŲ FINANSINIŲ ATASKAITŲ RINKINIO RENGIMAS, TVIRTINIMAS IR PASIRAŠYMAS 59. Konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinys rengiamas ir tvirtinamas laipsniškai nuo žemiausiojo konsolidavimo lygio iki aukščiausiojo. Pirmiausia yra parengiami ir patvirtinami prie žemiausiojo konsolidavimo lygio priskirtų viešojo sektoriaus subjektų grupių konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkiniai. Tada yra rengiami prie vienu konsolidavimo lygiu aukščiau priskirtų viešojo sektoriaus subjektų grupių konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkiniai. Šis konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinių rengimo ir tvirtinimo procesas vykdomas tol, kol parengiamas ir patvirtinamas nacionalinis finansinių ataskaitų rinkinys.

IV. LIKVIDUOJAMŲ (LIKVIDUOTŲ), REORGANIZUOJAMŲ (REORGANIZUOTŲ) IR KITŲ VIEŠOJO SEKTORIAUS SUBJEKTŲ, KEIČIANČIŲ (PAKEITUSIŲ) TEISINĮ STATUSĄ, DUOMENŲ TEIKIMAS 62. Jei viešojo sektoriaus subjektas ataskaitiniu konsolidavimo laikotarpiu yra reorganizuojamas, likviduojamas arba nebepatenka į viešojo sektoriaus subjektų sąrašus, nors ataskaitinis konsolidavimo laikotarpis dar nepasibaigęs, nes nebeatitinka viešojo sektoriaus subjekto apibrėžties pagal Lietuvos Respublikos viešojo sektoriaus atskaitomybės įstatymo 2 straipsnį, šio viešojo sektoriaus subjekto finansinių ataskaitų rinkinio duomenys ir eliminavimo informacija į VSAKIS teikiami naudojant tarpinio laikotarpio požymį reorganizavimo arba likvidavimo data ar data, kurią viešojo sektoriaus subjektas prarado viešojo sektoriaus subjekto teisinį statusą, išskyrus atvejus, nurodytus 64 ir 65 punktuose.

63.1. pagal viešojo sektoriaus subjektų pateiktą informaciją apie reorganizavimo arba likvidavimo datą. Ši data lyginama su Juridinių asmenų registre nurodyta išregistravimo data. Jei Juridinių asmenų registre nurodyta data yra vėlesnė, nustatoma būtent ši data;

63.2. išteklių ar mokesčių fondo reorganizavimo arba likvidavimo data nustatoma pagal administruojančio viešojo sektoriaus subjekto pateiktą informaciją apie reorganizavimo arba likvidavimo datą. Ši data tikrinama su teisės aktuose nustatyta išteklių ir mokesčių fondo likvidavimo data. Jei teisės aktuose nustatyta data yra vėlesnė, nustatoma teisės aktuose nustatyta data;

63.3. jei viešojo sektoriaus subjekto nurodyta reorganizavimo arba likvidavimo data ir išregistravimo iš Juridinių asmenų registro ar teisės aktuose nustatyta data patenka į skirtingus ataskaitinius konsolidavimo laikotarpius, viešojo sektoriaus subjektas VSAKIS veiklos administratorių turi informuoti, kurį ataskaitinį konsolidavimo laikotarpį buvo parengti paskutiniai finansinių ataskaitų rinkiniai.

65.1. kai likvidavimo data arba data, kurią viešojo sektoriaus subjektas prarado viešojo sektoriaus subjekto teisinį statusą, sutampa su paskutine ataskaitinio konsolidavimo laikotarpio diena;

65.2. kai ataskaitiniu konsolidavimo laikotarpiu pasikeičia viešojo sektoriaus subjekto pavaldumas;

65.3. kai ataskaitiniu konsolidavimo laikotarpiu įgyjamas viešojo sektoriaus subjekto teisinis statusas.

68.1. už likviduoto ar viešojo sektoriaus subjekto teisinį statusą praradusio viešojo sektoriaus subjekto finansinių ataskaitų rinkinio konsolidavimą atsakingas viešojo sektoriaus subjektas – likviduoto ar viešojo sektoriaus subjekto teisinį statusą praradusio viešojo sektoriaus subjekto duomenis;

68.2. už reorganizuoto viešojo sektoriaus subjekto finansinių ataskaitų rinkinio konsolidavimą atsakingas viešojo sektoriaus subjektas arba jo paskirtas po reorganizavimo naujas įsteigtas arba reorganizuoto viešojo sektoriaus subjekto teises ir pareigas perėmęs viešojo sektoriaus subjektas – reorganizuoto viešojo sektoriaus subjekto duomenis.

Kontroliuojančiojo viešojo sektoriaus subjekto nuosavybės dalis – nuosavybės vertybinių popierių arba kito turto dalis, už kurią kontroliuojančiajam viešojo sektoriaus subjektui kontroliuojamo viešojo sektoriaus subjekto dalininkų arba steigėjų susirinkime suteikiami balsai. Biudžetinės įstaigos, kontroliuojamos vieno viešojo sektoriaus subjekto, ir išteklių bei mokesčių fondų nuosavybės dalis lygi 100 procentų.

II. VIEŠOJO SEKTORIAUS SUBJEKTAI IR JŲ TEIKIAMA INFORMACIJA 4. Viešojo sektoriaus subjektai, atsižvelgiant į jų atsakomybę ir funkcijas, susijusias su duomenų teikimu VSAKIS, konsolidavimo proceso metu, skirstomi į:

4.1. viešojo sektoriaus subjektus, teikiančius duomenis konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkiniams parengti (prie šios grupės priskiriami visi viešojo sektoriaus subjektai);

4.2. viešojo sektoriaus subjektus, rengiančius konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinius, kurie priskirti prie IV ir aukštesniųjų konsolidavimo lygių pagal finansų ministro patvirtintą konsolidavimo schemą (toliau – konsoliduojantys subjektai).

5.1. informaciją apie kontroliuojančiojo viešojo sektoriaus subjekto nuosavybės dalis (toliau – nuosavybės dalis) – 4.2 punkte nurodyti viešojo sektoriaus subjektai;

5.2. eliminavimo informaciją:

5.2.1. tarpusavio operacijų informaciją, derinamą su kitais viešojo sektoriaus subjektais, ir detalizuotus derinamų operacijų duomenis – 4.1 punkte nurodyti viešojo sektoriaus subjektai;

5.2.2. nederinamų operacijų informaciją, nurodytą 19 punkte, – 4.1 punkte nurodyti viešojo sektoriaus subjektai;

5.3. savo finansinių ataskaitų rinkinio duomenis – 4.1 punkte nurodyti viešojo sektoriaus subjektai;

5.4. konsoliduotųjų finansinių ataskaitų komentarus – 4.2 punkte nurodyti viešojo sektoriaus subjektai;

5.5. kitus duomenis, nustatytus Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2008 m. liepos 16 d. nutarimo Nr. 730 „Dėl Lietuvos Respublikos viešojo sektoriaus subjektų grupių finansinėms ataskaitoms konsoliduoti sudėties ir viešojo sektoriaus subjektų, atsakingų už konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinių rengimą, nustatymo“ (Žin., 2008, Nr. 85-3381; 2011, Nr. 15-668) (toliau – Lietuvos Respublikos Vyriausybės nutarimas Nr. 730) 2.3, 2.4 ir 2.5 punktuose, VSAFAS ir konsolidavimo tvarkos apraše.

6.1. 5.1 punkte nurodytus duomenis – užpildę duomenų įvedimo formas, pateiktas 2 priede;

6.2. 5.2.1 punkte nurodytus duomenis – užpildę duomenų įvedimo formas, kurių sąrašas nurodytas 3 ir 4 prieduose;

6.3. 5.2.2 punkte nurodytus duomenis – užpildę duomenų įvedimo formas, kurių sąrašai nurodyti šiuose prieduose:

6.3.1. 5 ir 7 prieduose – pirmųjų konsolidavimo metų ataskaitiniu laikotarpiu;

6.3.2. 6 ir 7 prieduose – kitais negu pirmųjų konsolidavimo metų ataskaitiniais laikotarpiais;

6.3.3. 8 ir 9 prieduose – visais ataskaitiniais laikotarpiais.

6.4. 5.3 punkte nurodytus duomenis – užpildę duomenų įvedimo formas, kurių sąrašas nurodytas 11 priede;

6.5. kitus duomenis – pagal Lietuvos Respublikos Vyriausybės nutarimą Nr. 730 ir konsolidavimo tvarkos aprašą.

III. INFORMACIJOS APIE NUOSAVYBĖS DALIS TEIKIMAS 8. Konsoliduojantys subjektai VSAKIS teikia informaciją apie nuosavybės dalis, užpildę nuosavybės dalių duomenų įvedimo formas, pateiktas 2 priede.

10.1. tiesiogiai kontroliuojamus viešojo sektoriaus subjektus (šių duomenų įvedimo forma pateikta 2 priedo 1 dalyje). Kontrolė nustatoma vadovaujantis Lietuvos Respublikos viešojo sektoriaus atskaitomybės įstatymu, 15-uoju VSAFAS „Konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinys ir investicijos į kontroliuojamus subjektus“, patvirtintu Lietuvos Respublikos finansų ministro 2008 m. gruodžio 9 d. įsakymu Nr. 1K-433 (Žin., 2008, Nr. 143-5726) (toliau – 15-asis VSAFAS), ir šios metodikos 13 punktu. Įvedimo formoje nurodomi visi viešojo sektoriaus subjektai, kurie priskirti prie atitinkamos viešojo sektoriaus subjektų grupės.

Pavyzdys. Lietuvos Respublikos valstybinis patentų biuras yra atsakingas už konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio (priskiriamo prie IV konsolidavimo lygio), į kurį traukiami Lietuvos Respublikos valstybinio patentų biuro ir jo kontroliuojamos Lietuvos technikos bibliotekos finansinių ataskaitų rinkiniai, rengimą. Nuosavybės dalių įvedimo formoje Lietuvos Respublikos valstybinis patentų biuras nurodo Lietuvos Respublikos valstybinį patentų biurą ir Lietuvos technikos biblioteką, t. y. subjektus, kurių finansinių ataskaitų rinkiniai priskirti prie V konsolidavimo lygio. Lietuvos Respublikos teisingumo ministerija (toliau – Teisingumo ministerija) yra atsakinga už konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio (priskiriamo prie III konsolidavimo lygio), į kurį įtraukiami Teisingumo ministerijos, Lietuvos Respublikos valstybinio patentų biuro ir jo kontroliuojamos Lietuvos technikos bibliotekos finansinių ataskaitų rinkiniai, rengimą. Nuosavybės dalių įvedimo formoje Teisingumo ministerija nurodo tik tuos subjektus, kurių finansinių ataskaitų rinkiniai priskirti prie IV konsolidavimo lygio. Lietuvos Respublikos valstybinio patentų biuro ir Lietuvos technikos bibliotekos, t. y. subjektų, kurių finansinių ataskaitų rinkiniai priskirti prie V konsolidavimo lygio, nuosavybės dalių Teisingumo ministerija nenurodo, kadangi šią informaciją teikia Lietuvos Respublikos valstybinis patentų biuras;

10.2. valdomus viešojo sektoriaus subjektus (šių duomenų įvedimo forma pateikta 2 priedo 1 dalyje). Viešojo sektoriaus subjektas nurodo visus viešojo sektoriaus subjektus, kurių jis tiesiogiai nekontroliuoja, tačiau valdo tam tikrą jų dalį, t. y. mažiau kaip 100 proc., (kontroliuoja jį kartu su kitais viešojo sektoriaus subjektais);

10.3. netiesiogiai kontroliuojamus arba valdomus viešojo sektoriaus subjektus (šių duomenų įvedimo forma pateikta 2 priedo 2 dalyje). Jeigu viešojo sektoriaus subjektas neturi tiesiogiai kontroliuojamų viešojo sektoriaus subjektų, bet turi netiesiogiai kontroliuojamų arba valdomų viešojo sektoriaus subjektų, už šio viešojo sektoriaus subjekto netiesiogiai kontroliuojamų arba valdomų viešojo sektoriaus subjektų nuosavybės dalių teikimą VSAKIS yra atsakingas jį kontroliuojantis viešojo sektoriaus subjektas.

Pavyzdys. Lietuvos Respublikos finansų ministerija (toliau – Finansų ministerija) tiesiogiai kontroliuoja viešąją įstaigą „A“ (kuri yra viešojo sektoriaus subjektas ir neturi tiesiogiai kontroliuojamų viešojo sektoriaus subjektų), kuriam priklauso 20 proc. viešosios įstaigos „B“ (kuri yra viešojo sektoriaus subjektas) nuosavybės vertybinių popierių. Lietuvos Respublikos švietimo ir mokslo ministerijai (toliau – Švietimo ir mokslo ministerija) priklauso viešosios įstaigos Mokslinių tyrimų instituto nuosavybės vertybinių popierių dalis, suteikianti 80 proc. balsų visuotiniame dalininkų susirinkime. Finansų ministerija teiks informaciją apie viešosios įstaigos „A“ netiesiogiai kontroliuojamos viešosios įstaigos „B“ nuosavybės dalis (20 proc.) (šių duomenų įvedimo forma pateikta 2 priedo 2 dalyje), Švietimo ir mokslo ministerija teiks informaciją apie tiesiogiai kontroliuojamos viešosios įstaigos „B“ nuosavybės dalis (80 proc.) (šių duomenų įvedimo forma pateikta 2 priedo 1 dalyje).

Pavyzdys. Savivaldybės biudžetinei įstaigai priklauso 30 proc. viešosios įstaigos „A“ (kuri yra viešojo sektoriaus subjektas) nuosavybės vertybinių popierių. Kita šios viešosios įstaigos nuosavybės vertybinių popierių dalis, suteikianti 30 proc. balsų visuotiniame dalininkų susirinkime, priklauso Lietuvos Respublikos sveikatos apsaugos ministerijai (toliau – Sveikatos apsaugos ministerija). Sveikatos apsaugos ministerija įtraukia šios viešosios įstaigos „A“ finansinių ataskaitų rinkinį į savo grupės konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį ir parodo ją kaip kontroliuojamą subjektą, nes Sveikatos apsaugos ministerija įgyvendina valstybės kaip dalininkės teises ir pareigas. Sudarant Sveikatos apsaugos ministerijos grupės konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį likusieji viešosios įstaigos nuosavybės vertybiniai popieriai, suteikiantys 70 proc. balsų šios viešosios įstaigos visuotiniame dalininkų susirinkime, priskiriami prie kitų nei Sveikatos apsaugos ministerijos grupės dalininkų dalies, t. y. prie vieno viešojo sektoriaus subjekto kontroliuojamo kito viešojo sektoriaus subjekto mažumos dalies.

Sudarant nacionalinį finansinių ataskaitų rinkinį mažumos dalis sudarys 40 proc. Savivaldybės biudžetinė įstaiga netraukia viešosios įstaigos „A“ į savo grupės konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį, o parodo ją kaip valdomą viešojo sektoriaus subjektą (tiek atskirose, tiek konsoliduotosiose finansinėse ataskaitose investicija į viešąją įstaigą rodoma įsigijimo savikaina 15-ojo VSAFAS nustatyta tvarka).

Pavyzdys. Biudžetinei įstaigai „BI“ priklauso 45 proc. viešosios įstaigos „A“ (kuri yra viešojo sektoriaus subjektas) nuosavybės vertybinių popierių. Teisingumo ministerijai priklauso šios viešosios įstaigos nuosavybės vertybinių popierių dalis, suteikianti 20 proc. balsų visuotiniame dalininkų susirinkime. Biudžetinė įstaiga „BI“ įtraukia šios viešosios įstaigos „A“ finansinių ataskaitų rinkinį į savo grupės konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį ir parodo ją kaip kontroliuojamą subjektą. Sudarant biudžetinės įstaigos „BI“ grupės konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį likusieji viešosios įstaigos nuosavybės vertybiniai popieriai, suteikiantys 55 proc. balsų šios viešosios įstaigos visuotiniame dalininkų susirinkime, priskiriami prie kitų nei biudžetinės įstaigos „BI“ grupės dalininkų dalies, t. y. prie vieno viešojo sektoriaus subjekto kontroliuojamo kito viešojo sektoriaus subjekto mažumos dalies. Sudarant nacionalinį finansinių ataskaitų rinkinį mažumos dalis sudarys 35 proc. Teisingumo ministerija netraukia viešosios įstaigos „A“ į savo grupės konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį, o parodo ją kaip valdomą viešojo sektoriaus subjektą (tiek atskirose, tiek konsoliduotosiose finansinėse ataskaitose investicija į viešąją įstaigą rodoma įsigijimo savikaina 15-ojo VSAFAS nustatyta tvarka).

IV. ELIMINAVIMO INFORMACIJOS TEIKIMAS 14. Kiekvienas viešojo sektoriaus subjektas teikia informaciją apie tarpusavio operacijas, suderintą su visais viešojo sektoriaus subjektais, su kuriais per ataskaitinį laikotarpį turėjo tarpusavio operacijų. Kiekvienas viešojo sektoriaus subjektas tarpusavio operacijoms suderinti teikia informaciją apie operacijas su kiekvienu viešojo sektoriaus subjektu atskirai pagal 3 priede nurodytas tarpusavio operacijų derinimo grupes.

Pavyzdys. Suderinta gautina socialinių įmokų suma 10 000 Lt yra detalizuojama pagal socialinių įmokų grupes: draudėjų valstybinio socialinio draudimo įmokos – 3 000 Lt, apdraustųjų valstybinio socialinio draudimo įmokos – 7 000 Lt.

Pavyzdys. Viešojo sektoriaus subjektas už 20X0 metus apskaičiuotą pelno mokesčio sumą pripažįsta 20X0 metų sąnaudomis, o Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos šią sumą pripažįsta pajamomis 20X1 metais, t. y. tą ataskaitinį laikotarpį, kai pateikiama pelno mokesčio deklaracija.

20.1. registruojamos VSAKIS darant dvejybinį įrašą pagal vieno viešojo sektoriaus subjekto pateiktą informaciją (detalesnė informacija pateikiama 5, 6 ir 8 prieduose):

20.1.1. informacija apie nerealizuotą pelną, gautą nurašant, sunaudojant, parduodant ar perduodant atsargas, nematerialųjį turtą, ilgalaikį materialųjį turtą, biologinį turtą, įsigytą iš kito viešojo sektoriaus subjekto, arba nurašant, sunaudojant, parduodant ar perduodant turtą, kurį viešojo sektoriaus subjektas gavo kaip įnašą į dalininkų kapitalą:

20.1.1.1. jei vienas viešojo sektoriaus subjektas parduoda atsargas, nematerialųjį turtą, ilgalaikį materialųjį turtą ar biologinį turtą kitam viešojo sektoriaus subjektui arba perduoda jį kaip įnašą į dalininkų kapitalą, jis turi perduoti viešojo sektoriaus subjektui, kuriam toks turtas parduodamas arba perduodamas kaip įnašas į dalininkų kapitalą, ir su šiuo turtu susijusią informaciją, kurios pateikimo pavyzdinė forma pateikta 10 priede;

20.1.1.2. turtą įsigijęs arba gavęs jį kaip įnašą į dalininkų kapitalą viešojo sektoriaus subjektas yra atsakingas už teisingą duomenų apie įsigytą (gautą) turtą, nurodytą 20.1.1.1 punkte, pateikimą eliminuoti. Eliminavimui atlikti duomenys VSAKIS pildomi duomenų įvedimo formose, kurių sąrašas nurodytas 8 priede;

20.1.1.3. iki metų, nuo kurių viešojo sektoriaus subjektas pradeda taikyti VSAFAS, sausio 1 d. parduotas kitiems viešojo sektoriaus subjektams arba įsigytas iš kitų viešojo sektoriaus subjektų turtas atliekant konsolidavimą nėra laikomas kitiems viešojo sektoriaus subjektams parduotu turtu arba iš kitų viešojo sektoriaus subjektų įsigytu turtu. Jeigu viešojo sektoriaus subjektas pardavė kitiems viešojo sektoriaus subjektams turtą arba įsigijo iš kitų viešojo sektoriaus subjektų turtą iki metų, nuo kurių viešojo sektoriaus subjektas pradeda taikyti VSAFAS, sausio 1 d., jis neturi atlikti veiksmų, nurodytų 20.1.1.1 ir 20.1.1.2 punktuose;

20.1.2. informacija apie finansinį turtą;

20.1.3. informacija apie išankstinių apmokėjimų ir gautinų sumų nuvertėjimą;

20.1.4. informacija apie atidėjinius;

20.1.5. informacija apie sukauptas atostogų išmokas (socialinio draudimo sumas nuo sukauptų atostogų išmokų);

20.1.6. informacija apie mokesčius;

20.1.7. informacija apie prestižą;

20.1.8. informacija apie finansavimo sumas:

20.1.8.1. finansavimo sumų teikėjas, suteikdamas arba perduodamas finansavimo sumas, turi nurodyti viešojo sektoriaus subjektą, kuris yra pirminis finansavimo sumų teikėjas (t. y. kuris ne perduoda finansavimo sumas, o teikia jas iš savo pajamų);

20.1.8.2. 20.1.8.1 punkte nurodyta informacija turi būti teikiama tik tais atvejais, kai pirminis finansavimo sumų šaltinis yra viešojo sektoriaus subjektas. Pavyzdžiui, jeigu teikiamos finansavimo sumos iš Europos Sąjungos, užsienio valstybių ir tarptautinių organizacijų, finansavimo sumų teikėjas neprivalo nurodyti viešojo sektoriaus subjekto, kuris yra pirminis finansavimo sumų teikėjas;

20.2. kurių duomenys apskaičiuojami pagal kelių viešojo sektoriaus subjektų pateiktą nederinamą informaciją:

20.2.1. informacija apie investicijas į kontroliuojamus viešojo sektoriaus subjektus;

20.2.2. informacija apie mažumos dalį;

20.3. registruojamos VSAKIS darant viengubą įrašą pagal vieno viešojo sektoriaus subjekto pateiktą informaciją (7 ir 9 prieduose pateikiama informacija apie operacijas su kitais viešojo sektoriaus subjektais, kurią turi pateikti kiekvienas viešojo sektoriaus subjektas, kad darant viengubą įrašą būtų eliminuojamos operacijos).

Pavyzdys. Per ataskaitinį laikotarpį neatlygintinai gautų atsargų sukaupta nuvertėjimo suma (iki perdavimo) turi būti vedama su minuso ženklu – „Per ataskaitinį laikotarpį neatlygintinai gautų atsargų sukauptas nuvertėjimas (iki perdavimo) (–)“. Teikiant informaciją apie veiklos rezultatus atitinkamoje duomenų įvedimo formoje prie pagrindinės veiklos sąnaudų eilutės nurodyta, kad visos sąnaudos ir kitos sumažėjusios sumos turi būti vedamos su minuso ženklu.

V. FINANSINIŲ ATASKAITŲ RINKINIO DUOMENŲ TEIKIMAS FINANSINĖMS ATASKAITOMS KONSOLIDUOTI 23. Kiekvienas viešojo sektoriaus subjektas VSAKIS teikia savo finansinių ataskaitų rinkinio duomenis.

27.1. Viešojo sektoriaus subjektų privalomojo bendrojo sąskaitų plano, patvirtinto finansų ministro įsakymu, duomenų įvedimo forma;

27.2. pradinių likučių duomenų įvedimo formos.

29.1. viešojo sektoriaus subjektas praėjusį ataskaitinį laikotarpį nepateikė 5.2.1, 5.2.2, ir 5.3 punktuose nurodytos informacijos ir sudarant praėjusių metų konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį buvo įtraukti viešojo sektoriaus subjekto finansinių ataskaitų rinkinio duomenys, kuriuos viešojo sektoriaus subjektas buvo pateikęs laikotarpiu, buvusiu prieš praėjusį ataskaitinį laikotarpį (pvz., 2012 m. viešojo sektoriaus subjektas nepateikė 2011 m. finansinių ataskaitų rinkinio VSAKIS, todėl rengiant 2011 m. konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį buvo panaudoti šio subjekto 2010 m. finansinių ataskaitų rinkinio duomenys);

29.2. sudarant konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį, konsoliduojantis subjektas užregistravo konsolidavimo įrašą, kuriuo koreguojama viešojo sektoriaus subjekto ataskaitinio laikotarpio finansinių ataskaitų rinkinio informacija, vietoj įrašo, kuriuo turėjo būti koreguojama tik konsoliduotųjų finansinių ataskaitų informacija (teisingo rankinio duomenų koregavimo būdai paaiškinti 53 punkte).

32.1. finansinių ataskaitų rinkinio ir (ar) eliminavimo informacijoje yra klaidų;

32.2. finansinių ataskaitų rinkinio ir (ar) eliminavimo informacijoje yra išimčių, dėl kurių įspėjama, tačiau pateiktuose duomenyse klaidų nėra.

VI. KONSOLIDUOTŲJŲ FINANSINIŲ ATASKAITŲ RINKINIO RENGIMAS 34. Į rengiamą konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį yra įtraukiama visų tiesiogiai ir netiesiogiai kontroliuojamų viešojo sektoriaus subjektų grupės finansinių ataskaitų rinkinių informacija.

35.1. konsoliduotąją žemesniojo lygio informaciją, nurodytą 14, 17, 18, 20, 21, 23 ir 27.2 punktuose;

35.2. komentarus. Komentarai apima finansinių ataskaitų rinkinio aiškinamojo rašto tekstinę ir (arba) skaitinę informaciją, nustatytą 11 priedo 3 stulpelyje (rengiant žemesniojo lygio konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį) ir 4 stulpelyje (rengiant aukštesniojo lygio konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį). Kadangi VSAKIS įvedimo formoje tekstinės informacijos lauko simbolių skaičius yra ribotas, tais atvejais, kai viešojo sektoriaus subjekto spausdintinėje formoje teikiamai aiškinamojo rašto tekstinei informacijai įvesti nepakanka VSAKIS įvedimo formoje nustatytų simbolių skaičiaus, viešojo sektoriaus subjektas šioje formoje turi pateikti apibendrintą informaciją.

37.1. viešojo sektoriaus subjektų grupės, prie kurios subjektas buvo priskirtas praėjusio ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, rodomas atitinkamų straipsnių sumažėjimas prie F98 srauto „Išeinantys subjektai“;

37.2. viešojo sektoriaus subjektų grupės, prie kurios subjektas priskirtas ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, rodomas atitinkamų straipsnių padidėjimas prie F01 srauto „Įeinantys subjektai“.

43.1. sumuojamos kontroliuojančio viešojo sektoriaus subjekto ir visų jo tiesiogiai ir netiesiogiai kontroliuojamų viešojo sektoriaus subjektų finansinių ataskaitų eilučių reikšmės (tų pačių straipsnių sumos);

43.2. eliminuojamos tarpusavio operacijos pagal viešojo sektoriaus subjektų pateiktą informaciją ir nustatytas taisykles:

43.2.1. derinamų tarpusavio operacijų (taisyklės nurodytos 13 priede);

43.2.2. nederinamų operacijų, atliekamų darant dvejybinį įrašą ir viengubą įrašą (taisyklės nurodytos 14 priede);

43.3. konsoliduojami komentarai. Komentarų parengimo etapai:

43.3.1. kiekvienas viešojo sektoriaus subjektas pateikia savo finansinių ataskaitų aiškinamojo rašto pastabas;

43.3.2. konsoliduojantis subjektas peržiūri visų prie žemesniojo konsolidavimo lygio viešojo sektoriaus subjektų grupės priskirtų viešojo sektoriaus subjektų, kurių finansinių ataskaitų rinkiniai konsoliduojami, pateiktą komentarų informaciją ir pateikia apibendrintą komentarą;

43.4. pagal poreikį VSAKIS registruojami papildomi įrašai (toliau – konsolidavimo įrašai), t. y. konsoliduojantis subjektas atlieka rankinį duomenų koregavimą (žr. VII skyrių).

46.1. „Konsolidavimo kontrolės bendroji ataskaita (detali) metinė“ (VSAKIS kodas KBA-B-KK-M) (toliau – Konsolidavimo kontrolės bendroji ataskaita), kurios forma pateikta 16 priede. Jeigu Konsolidavimo kontrolės bendrosios ataskaitos stulpeliuose „Ataskaitinio laikotarpio pradiniai likučiai (F00)“, „Ataskaitinio laikotarpio pabaigos likučiai (F99)“ ir „Kiti pokyčiai (srautai)“ nurodyta suma, o ne žodis „gerai“, konsoliduojantis subjektas parengtoje ataskaitoje nurodo priežastis, kodėl klaida nebuvo taisoma;

46.2. „Bendroji konsoliduotųjų ataskaitų korektiškumo tikrinimo ataskaita“ (VSAKIS kodas K-KKK-A-KKA), kurios forma pateikta 17 priede. Jeigu Bendrosios konsoliduotųjų ataskaitų korektiškumo tikrinimo ataskaitos stulpelyje „Kontrolė-skirtumas“ yra nurodyta suma, konsoliduojantis subjektas parengtoje ataskaitoje nurodo priežastis, kodėl klaida nebuvo taisoma.

48.1. kiekvienoje tarpinėje finansinėje eilutėje skirtumo suma turi būti įvertinta neatsižvelgiant į tarpusavio operacijos skirtumo ženklą (pvz., tarpinėje finansinėje eilutėje „Gautinų ir mokėtinų sumų eliminavimas“ bendra skirtumo suma lygi 100 tūkst. Lt. Šis skirtumas susidaro dėl to, kad viešojo sektoriaus subjektas „VSS1“ pateikė „VSS2“ derinti gautiną 1 mln. Lt sumą, VSS3“ – 800 tūkst. Lt. „VSS2“ pateikė subjektui „VSS1“ derinti 700 tūkst. Lt, „VSS3“ pateikė „VSS1“ derinti 1 mln. Lt. Šiuo atveju tarpinės finansinės eilutės suma, į kurią atsižvelgus taikomas reikšmingumo kriterijus, yra 500 tūkst. Lt);

48.2. visų tarpinių finansinių eilučių suma neturi viršyti reikšmingumo kriterijaus, kuris nurodytas 44 punkte (pvz., viešojo sektoriaus subjektų grupės konsoliduotasis turtas 100 mln. Lt, reikšmingumo kriterijus – 0,1 proc. viešojo sektoriaus subjektų grupės konsoliduotojo turto, t. y. 100 tūkst. Lt. Tokiu atveju visų tarpinių finansinių eilučių suma, įvertinta neatsižvelgus į tarpusavio operacijų skirtumo ženklą, neturi viršyti 100 tūkst. Lt).

VII. KONSOLIDAVIMO ĮRAŠAI 49. VSAKIS konsolidavimo įrašai daromi šiais atvejais:

49.1. jeigu viešojo sektoriaus subjektas pateikė neteisingą informaciją, t. y. nustatyta klaidų arba netikslumų:

49.1.1. praėjusį ataskaitinį laikotarpį pateiktoje informacijoje. Konsoliduojantis subjektas kiekvieną ataskaitinį laikotarpį parengia pažymą, kurios rekvizitai nustatyti Lietuvos Respublikos buhalterinės apskaitos įstatymo 13 straipsnyje, ir joje nurodo ataskaitinio laikotarpio esminės klaidos dydį pinigine išraiška.

Pavyzdys. Einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu pastebėta, kad praėjusį ataskaitinį laikotarpį savivaldybės iždas suderino netikslią (mažesnę) finansavimo sąnaudų sumą ir konsoliduotosiose finansinėse ataskaitose nebuvo eliminuota 1 mln. Lt suma. Ši praėjusio ataskaitinio laikotarpio klaida yra esminė, todėl einamąjį ataskaitinį laikotarpį konsoliduotųjų finansinių ataskaitų pildytojas konsolidavimo įrašu pateikia eliminuoti 1 mln. Lt ir kitu konsolidavimo įrašu konsoliduotosiose finansinėse ataskaitose perkelia šią sumą iš eilutės „Finansavimo“ į eilutę „Esminių klaidų įtaką finansinėms ataskaitoms“;

49.1.2. ataskaitinį laikotarpį pateiktoje informacijoje, kai dėl objektyvių priežasčių VSAKIS nėra galimybės grąžinti finansinių ataskaitų rinkinio viešojo sektoriaus subjektui taisyti;

49.2. nustatytas poreikis atlikti papildomus konsolidavimo įrašus, kurie nenustatyti 43.2 punkte nurodytose taisyklėse. Toliau šiame punkte pateikti atvejai, kai konsoliduojantis subjektas turi atlikti papildomus konsolidavimo įrašus:

49.2.1. vienas viešojo sektoriaus subjektas perdavė finansavimo sumas (gautas iš kito savo grupės viešojo sektoriaus subjekto, kuris jam perdavė šias finansavimo sumas iš savo uždirbtų pajamų) kitam viešojo sektoriaus subjektui, kuris priskirtas prie kitos viešojo sektoriaus subjektų grupės. Rengiant pirmosios viešojo sektoriaus subjektų grupės konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį, buvo eliminuotos finansavimo sąnaudos ir gautos finansavimo sumos šiame konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinyje liko perduotos kitai grupei finansavimo sumos. Tačiau grupė ne perdavė finansavimo sumas, o turėjo finansavimo sąnaudų (finansavo kitą viešojo sektoriaus subjektų grupę iš savo uždirbtų pajamų), todėl konsolidavimo įrašu registruojamas perduotų finansavimo sumų sumažėjimas ir finansavimo sąnaudų padidėjimas.

Pavyzdys. Savivaldybės administracija perdavė finansavimo sumas, gautas iš savivaldybės biudžeto, biudžetinei įstaigai, kuri priskirta prie kitos viešojo sektoriaus subjektų grupės. Rengiant savivaldybės konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį, buvo eliminuotos finansavimo sąnaudos (pagal savivaldybės iždo pateiktą derinti informaciją savivaldybės administracijai) ir gautos finansavimo sumos (pagal savivaldybės administracijos pateiktą derinti informaciją savivaldybės iždui), bet konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinyje liko perduotos finansavimo sumos (nes savivaldybės administracija jas suderino su savo savivaldybės grupės subjektu). Tačiau savivaldybės grupė ne perdavė finansavimo sumas, o turėjo finansavimo sąnaudų (finansavo kitą viešojo sektoriaus subjektų grupę iš savo uždirbtų pajamų), todėl konsoliduojantis subjektas konsolidavimo įrašu registruoja perduotų finansavimo sumų sumažėjimą ir finansavimo sąnaudų padidėjimą;

49.2.2. jeigu tarp viešojo sektoriaus subjektų grupės subjektų buvo suderintos pinigų srautų operacijos, kurias vienas subjektas finansinėse ataskaitose pateikė kaip tiesioginius pinigų srautus, o kitas – kaip netiesioginius, VSAKIS suderintos operacijos bus eliminuotos pagal nustatytas taisykles, tačiau tam tikros įplaukos arba išmokos, kurios grupės atžvilgiu buvo padarytos tiesiogiai, konsoliduotojoje pinigų srautų ataskaitoje bus pateiktos prie netiesioginių srautų. Pavyzdžiui, viešojo sektoriaus subjektas „VSS1“ pateikė mokėjimo paraišką kitam viešojo sektoriaus subjektų grupės subjektui „VSS2“. „VSS2“ sumokėjo tiesiogiai tiekėjui ir šias išmokas nurodė prie tiesioginių pinigų srautų eilutėje „Pervesta kitiems viešojo sektoriaus subjektams“. „VSS1“, kuris pateikė mokėjimo paraišką ir gavo pagal ją finansavimą, pinigų srautų ataskaitoje gautas įplaukas ir pervestas išmokas parodė prie netiesioginių pinigų srautų. Viešojo sektoriaus subjektams suderinus pinigų srautų operaciją, VSAKIS buvo eliminuotos tiesioginės išmokos „Pervesta kitiems viešojo sektoriaus subjektams“ ir netiesioginės įplaukos. Konsoliduotoje pinigų srautų ataskaitoje liks netiesioginės išmokos, nors grupės atžvilgiu mokėjimas atliktas tiesiogiai. Konsoliduojantis subjektas turi registruoti konsolidavimo įrašus, kuriais netiesiogines išmokas perkels prie tiesioginių išmokų;

49.2.3. jeigu viešojo sektoriaus subjektai koregavo pradinius likučius VSAKIS, kaip nustatyta 29 punkte, konsoliduojantis subjektas konsolidavimo įrašais turi pakoreguoti konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pradinius likučius taip, kad jie sutaptų su praėjusio ataskaitinio laikotarpio pabaigos duomenimis. Pradinių likučių koregavimas VSAKIS ataskaitose pateikiamas VSAKIS sraute F05 „Pradinių likučių koregavimas“ (konsolidavimo įrašų požymiai pateikti 56 punkte). Konsoliduojantis subjektas konsolidavimo įrašu turi perkelti pradinių likučių koregavimo sumas iš VSAKIS srauto F05 „Pradinių likučių koregavimas“ į atitinkamą srautą „Pergrupavimai“, nes subjektai taisė praėjusio ataskaitinio laikotarpio klaidas;

49.2.4. kai formuojant, didinant viešosios įstaigos, kuri priskiriama prie viešojo sektoriaus subjektų, dalininkų kapitalą kitas viešojo sektoriaus subjektas įneša nepiniginį įnašą, šių subjektų pateiktos informacijos eliminavimui atlikti nurodyta perduoto ir gauto turto vertė gali nesutapti, nes subjektas, gaunantis turtą, jį registruoja tikrąja verte, o subjektas, įnešantis turtą, – likutine verte. Tokiu atveju konsoliduojantis subjektas turi:

49.2.4.1. konsolidavimo įrašu pateikti eliminuoti turto gavimo operacijos informaciją, t. y. pateikti skirtumą tarp turto likutinės ir tikrosios vertės (suderinus operaciją bus eliminuota didesnė arba mažesnė, negu nurodyta finansinėse ataskaitose, turto gavimo suma);

49.2.4.2. atlikti konsolidavimo įrašą, kuriuo konsoliduotosiose finansinėse ataskaitose koreguojama (didinama arba mažinama) gauto turto suma ir mažinamos finansinės ir investicinės veiklos pajamos arba sąnaudos, kurias dėl skirtumo tarp likutinės turto vertės ir tikrąja verte įvertinto turto vertės yra užregistravęs dalininkas savo atskirų finansinių ataskaitų rinkinyje.

Pavyzdys. Viešojo sektoriaus subjektas „VSS1“, didindamas viešojo sektoriaus subjekto „VSS2“ dalininkų kapitalą, įneša turtą, kurio įsigijimo savikaina 10 tūkst. Lt, sukaupta nusidėvėjimo suma 8 tūkst. Lt. „VSS2“ apskaitoje užregistruoja gautą turtą tikrąją verte, kuri lygi 3,5 tūkst. Lt. „VSS1“ dėl likutinės turto vertės ir tikrąja verte įvertinto turto vertės skirtumo apskaitoje užregistruoja finansinės ir investicinės veiklos pajamas – 1,5 tūkst. Lt. Teikiant duomenis tarpusavio operacijoms derinti, „VSS1“ teikia informaciją apie perduotą turtą: įsigijimo savikaina – 10 tūkst. Lt, sukaupta nusidėvėjimo suma – 8 tūkst. Lt, o „VSS2“ teikia informaciją apie gautą turtą: įsigijimo savikaina – 3,5 tūkst. Lt. Konsoliduojantis subjektas atlieka konsolidavimo įrašus (savo atskirų finansinių ataskaitų rinkiniuose viešojo sektoriaus subjektai pateikė teisingą informaciją):

49.2.5. kai viešojo sektoriaus subjektas įsigyja valstybės iždo obligacijų ar vekselių antrinėje rinkoje ir dėl šios priežasties valstybės iždo išleistų obligacijų ar vekselių įsigijimo savikaina skiriasi nuo viešojo sektoriaus subjekto įsigytų obligacijų ar vekselių įsigijimo savikainos, konsoliduojantis subjektas turi:

49.2.5.1. konsolidavimo įrašu pakoreguoti ne nuosavybės vertybinių popierių perdavimo, įsigijimo operaciją (suderinus operaciją bus eliminuota didesnė arba mažesnė, negu nurodyta finansinėse ataskaitose, turto perdavimo suma);

49.2.5.2. atlikti konsolidavimo įrašą, kuriuo koreguojama ne nuosavybės vertybinių popierių suma ir finansinės ir investicinės veiklos pajamos arba sąnaudos;

49.2.6. viešojo sektoriaus subjektas gauna iš ne viešojo sektoriaus subjekto finansavimo sumas (kurių pirminis teikėjas yra viešojo sektoriaus subjektas, pvz., valstybės iždas arba savivaldybės iždas), kurias praėjusį ataskaitinį laikotarpį ne viešojo sektoriaus subjektui perdavė kitas viešojo sektoriaus subjektas, ir gautas finansavimo sumas (pvz., iš valstybės biudžeto arba savivaldybės biudžeto) registruoja apskaitoje. Kadangi praėjusį ataskaitinį laikotarpį finansavimo sumų davėjas (viešojo sektoriaus subjektas) neturėjo informacijos apie tai, kad šios finansavimo sumos vėliau bus perduotos kitam viešojo sektoriaus subjektui, jis savo apskaitoje parodė finansavimo sąnaudas (kitais laikotarpiais jis savo apskaitos informacijos nekoreguoja). Viešojo sektoriaus subjektai finansavimo sumų nederina VSAKIS, nes skiriasi finansavimo sumų perdavimo ir gavimo laikotarpiai. Konsoliduojantis subjektas, rengdamas konsoliduotąsias finansines ataskaitas, konsolidavimo įrašu turi sumažinti iš viešojo sektoriaus subjekto (pvz., iš valstybės biudžeto arba savivaldybės biudžeto) gautas finansavimo sumas ir sumažinti (atkurti) finansavimo sąnaudas;

49.2.7. kitais 49.2.1–49.2.6 punktuose nenurodytais atvejais;

49.3. reikia daryti konsolidavimo įrašus dėl tarpusavio operacijų derinimo metu susidariusių skirtumų. Jei šie skirtumai yra reikšmingi, nustatomos skirtumų atsiradimo priežastys ir registruojamas atitinkamas konsolidavimo įrašas.

50.1. pasibaigus konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinių patvirtinimo terminui pastebėtos prie aukštesniųjų konsolidavimo lygių priskirtų konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinių pildytojų padarytos klaidos, kurios turi įtakos prie žemesniųjų konsolidavimo lygių priskirtoms konsoliduotosioms finansinėms ataskaitoms.

Pavyzdys. Ministerija, rengdama savo grupės konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį, priskiriamą prie III konsolidavimo lygio, norėdama pakoreguoti savo konsoliduotąsias finansines ataskaitas, atliko koreguojantį konsolidavimo įrašą ir vietoj savo grupės subjekto kodo nurodė subjekto, priskirto prie žemesnio konsolidavimo lygio – IV (pvz., departamento), grupės kodą, todėl šis įrašas padarė įtaką ne tik ministerijos konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkiniui, bet ir subjekto, priskirto prie IV konsolidavimo lygio, grupės konsoliduotosioms finansinėms ataskaitoms;

50.2. patvirtinus konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinius VSAKIS atlikti reikalingi techniniai pakeitimai, kurie turi įtakos patvirtintiems konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkiniams.

Pavyzdys. Pasibaigus 2011 m. konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinių, priskirtų prie III konsolidavimo lygio, tvirtinimo terminui (2012 m. gegužės 7 d.), 2012 m. birželio 14 d. VSAKIS, siekiant pataisyti eliminavimo taisyklės netikslumą, buvo atlikti techniniai pakeitimai, dėl kurių konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinių (priskirtų prie III konsolidavimo lygio) duomenys skyrėsi nuo konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinių, patvirtintų VSAKIS iki 2011 m. konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinių tvirtinimo termino pabaigos (t. y. 2012 m. gegužės 7 d.).

51.1. Finansų ministerija, raštu gavusi už konkretaus konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio parengimą atsakingo subjekto sutikimą. Po šio koregavimo už konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio parengimą atsakingas subjektas VSAKIS iš naujo patvirtina patikslintą konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinį;

51.2. už konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio parengimą atsakingas subjektas, raštu gavęs informaciją iš Finansų ministerijos apie 50 punkte nurodytas priežastis.

53.1. registruojant konsolidavimo įrašus, kai visi atlikti pataisymai atsispindės tarp viešojo sektoriaus subjekto kito ataskaitinio laikotarpio pradinių likučių (VSAKIS konsolidavimo įrašo požymis „audito ID CTR-101 Centralizuoti konsolidavimo įrašai su pradinio likučio audito ID“). Šiuo būdu koreguojama tik tarpusavio operacijų informacija;

53.2. registruojant konsolidavimo įrašus, kai visi atlikti pataisymai atsispindės tik tarp kito ataskaitinio laikotarpio konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio pradinių likučių (VSAKIS konsolidavimo įrašo požymis „audito ID CTR-111 Centralizuoti konsolidavimo įrašai be pradinio likučio audito ID“). Šiuo būdu koreguojama:

53.2.1. tarpusavio operacijų informacija – registruodamas konsolidavimo įrašus, kuriais koreguojama tik ataskaitinio laikotarpio konsoliduotųjų finansinių ataskaitų informacija, konsoliduojantis subjektas koreguoja viešojo sektoriaus subjektų ataskaitinio laikotarpio tarpusavio operacijų informaciją, kai bent vienas iš viešojo sektoriaus subjektų, kurio duomenys koreguojami, yra reorganizuojamas, likviduojamas arba prarado viešojo sektoriaus subjekto teisinį statusą (kaip nurodyta 25 punkte), kitą ataskaitinį laikotarpį, ir kai šis viešojo sektoriaus subjektas kito ataskaitinio laikotarpio duomenis konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkiniui parengti, nurodytus 5.2.1, 5.2.2 ir 5.3 punktuose, teikia VSAKIS tarpiniu duomenų pateikimo laikotarpiu (duomenų pateikimo laikotarpiai VSAKIS paaiškinti konsolidavimo tvarkos apraše) nepasibaigus viešojo sektoriaus subjektų grupės ataskaitinio laikotarpio konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinių rengimo procesui;

53.2.2. finansinių ataskaitų rinkinio ar konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio informacija šiais atvejais:

53.2.2.1. viešojo sektoriaus subjektas pateikė neteisingą finansinių ataskaitų rinkinio informaciją, t. y. pateiktoje informacijoje nustatyta klaidų arba netikslumų. Jeigu tokiu būdu pakoregavus informaciją viešojo sektoriaus subjektas savo finansinėse ataskaitose klaidą ištaisys kitą ataskaitinį laikotarpį, konsoliduojantis subjektas kitą ataskaitinį laikotarpį turės atlikti konsolidavimo įrašą, panaikinantį praėjusį ataskaitinį laikotarpį atliktą konsolidavimo įrašą;

53.2.2.2. nustatytas poreikis atlikti papildomus konsolidavimo įrašus (koreguotinas konsoliduotasis finansinių ataskaitų rinkinys), kurie nenustatyti 43.2 punkte nurodytose taisyklėse.

55.1. viešojo sektoriaus subjektai, teikdami tarpusavio operacijų informaciją, padarė panašaus pobūdžio klaidų (pvz., pasirinko neteisingą partnerį: turėjo derinti operaciją su mokesčių fondu, o sumas pateikė derinti biudžetinei įstaigai, kuri administruoja mokesčių fondą); teikdami informaciją derinti, neįvertino tam tikros informacijos (pvz., nebuvo gautos pažymos iš viešojo sektoriaus subjektų); informaciją pateikė ne toje finansinėje eilutėje;

55.2. viešojo sektoriaus subjektai nepateikė panašios tarpusavio operacijų su vienu viešojo sektoriaus subjektu informacijos arba vienas viešojo sektoriaus subjektas nepateikė panašios tarpusavio operacijų su keliais viešojo sektoriaus subjektais informacijos (pvz., viešojo sektoriaus subjektas nepateikė derinti sukauptų finansavimo pajamų keliems viešojo sektoriaus subjektams);

55.3. koreguojamos sumos neviršija nustatyto reikšmingumo kriterijaus.

56.1. „audito ID“ (pvz., „audito ID CTR-111“, „audito ID CTR-101“);

56.2. atskaitomybės vienetas (viešojo sektoriaus subjekto juridinio asmens kodas arba menamas kodas naudojamas, kai koreguojama viešojo sektoriaus subjekto finansinių ataskaitų rinkinio informacija arba tarpusavio operacijų informacija, viešojo sektoriaus subjektų grupės kodas naudojamas tais atvejai, kai koreguojama konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio informacija);

56.3. finansinė eilutė (pvz., VSAKIS – FF100401 „Ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo savikaina“);

56.4. srautas;

56.5. analizės kodas;

56.6. partneris;

56.7. periodas;

56.8. atskaitomybės ID valiuta (valiutos kodas negali būti keičiamas, visi įrašai registruojami litais);

56.9. valiuta (VSAKIS – žurnalo įrašo valiuta, valiutos kodas negali būti keičiamas, visi įrašai registruojami litais);

56.10. sritis.

60.1.1. viešojo sektoriaus subjektų raštu pateiktais paaiškinimais dėl skirtumų;

60.1.2. negavus iš viešojo sektoriaus subjektų raštu pateiktų paaiškinimų dėl skirtumų, konsoliduojančio subjekto, įvertinusio skirtumų pobūdį ir viešojo sektoriaus subjektų (grupės) veiklos ypatumus, padarytomis prielaidomis, kurių pagrindu registruojamas atitinkamas konsolidavimo įrašas.

VIII. REORGANIZUOTŲ, LIKVIDUOTŲ VIEŠOJO SEKTORIAUS SUBJEKTŲ IR SUBJEKTŲ, KURIE PRARADO VIEŠOJO SEKTORIAUS SUBJEKTO TEISINĮ STATUSĄ, INFORMACIJOS TEIKIMAS KONSOLIDAVIMUI ATLIKTI 63. Reorganizuotų ir likviduotų viešojo sektoriaus subjektų duomenys konsoliduotosioms finansinėms ataskaitoms parengti VSAKIS rodomi taip:

63.1. viešojo sektoriaus subjektų, reorganizuotų sujungimo būdu (kai du ar daugiau viešojo sektoriaus subjektų susivienijo į naują viešojo sektoriaus subjektą, kuriam perėjo visos reorganizuotų subjektų teisės ir pareigos) arba padalijimo būdu (kai vieno reorganizuojamo viešojo sektoriaus subjekto pagrindu įsteigti du ar daugiau naujų viešojo sektoriaus subjektų, kuriems tam tikromis dalimis perėjo reorganizuoto viešojo sektoriaus subjekto teisės ir pareigos), duomenys konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinyje rodomi ataskaitų eilutėje (stulpelyje) „Kiti pokyčiai“: sujungtų (padalytų) viešojo sektoriaus subjektų duomenys rodomi VSAKIS F98 sraute „Išeinantys subjektai“, naujo viešojo sektoriaus subjekto, įsteigto sujungus (padalijus) reorganizuotus viešojo sektoriaus subjektus, rodomi tarp ataskaitinio laikotarpio pradinių likučių (VSAKIS F01 sraute „Įeinantys subjektai“), su priešingu ženklu;

63.2. viešojo sektoriaus subjektų, reorganizuotų prijungimo būdu (kai vienas ar daugiau viešojo sektoriaus subjektų prijungti prie kito veikiančio viešojo sektoriaus subjekto, kuriam perėjo visos reorganizuojamų viešojo sektoriaus subjektų teisės ir pareigos), 5.2.1, 5.2.2 ir 5.3 punktuose nurodyti duomenys rodomi viešojo sektoriaus subjekto, prie kurio buvo prijungtas reorganizuotas subjektas, duomenų įvedimo formose, nustatytose 15 priede, eilutėje (stulpelyje) „Kiti pokyčiai (jungimai)“ (VSAKIS srautas F70 „Kiti pokyčiai (jungimai)“). Informacija, pateikta eilutėje (stulpelyje) „Kiti pokyčiai (jungimai)“, turi sutapti su reorganizuoto viešojo sektoriaus subjekto ataskaitinio laikotarpio pabaigos likučiais, pateiktais VSAKIS tarpiniu duomenų pateikimo laikotarpiu.

Pavyzdys. Viešojo sektoriaus subjektas „VSS1“ 201X m. rugsėjo 1 d. buvo prijungtas prie viešojo sektoriaus subjekto „VSS2“. „VSS1“ finansinės būklės ataskaitos, parengtos pagal reorganizavimo datą, eilutėje „Medžiagos, žaliavos ir ūkinis inventorius“ buvo pateikta 130 000 Lt. „VSS2“ savo 201X m. gruodžio 31 d. finansinės būklės ataskaitos, kurią teikia VSAKIS, eilutėje „Medžiagos, žaliavos ir ūkinis inventorius“ paskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną rodo 530 000 Lt, iš kurių perimtų iš „VSS1“ atsargų sumą (130 000 Lt) rodo stulpelyje „Kiti pokyčiai (jungimai)“;

63.3. viešojo sektoriaus subjektai, perėmę išdalijimo būdu (kai reorganizuojamo viešojo sektoriaus subjekto teisės ir pareigos išdalytos kitiems veikiantiems viešojo sektoriaus subjektams) reorganizuoto viešojo sektoriaus subjekto teises ir pareigas, teikia 5.2.1, 5.2.2 ir 5.3 punktuose nurodytus reorganizuoto subjekto duomenis duomenų įvedimo formose, nurodytose 15 priede, eilutėje (stulpelyje) „Kiti pokyčiai (jungimai)“ (VSAKIS srautas F70 „Kiti pokyčiai (jungimai)“). Informacija, pateikta visų viešojo sektoriaus subjektų, perėmusių reorganizuotų subjekto teises ir pareigas, eilutėje (stulpelyje) „Kiti pokyčiai (jungimai)“, turi sutapti su reorganizuoto viešojo sektoriaus subjekto ataskaitinio laikotarpio pabaigos likučiais, pateiktais VSAKIS tarpiniu duomenų pateikimo laikotarpiu. Viešojo sektoriaus subjektai, perėmę reorganizuoto subjekto teises ir pareigas, teikia tarpusavio eliminavimo informacijos (kurią perėmė iš reorganizuoto išdalinimo būdu subjekto) likučius (neteikia apyvartų).

Pavyzdys. Reorganizuotas išdalijimo būdu viešojo sektoriaus subjektas reorganizavimo dieną turėjo 5000 Lt kitų gautinų sumų iš viešojo sektoriaus subjekto „VSS1“ ir šią sumą suderino su „VSS1“ VSAKIS tarpiniu duomenų pateikimo laikotarpiu. Reorganizuoto subjekto teises ir pareigas perėmė viešojo sektoriaus subjektai „VSS2“ ir „VSS3“. „VSS2“ iš „VSS1“ perėmė 2000 Lt kitų gautinų sumų, o „VSS3“ perėmė 3000 Lt. Todėl „VSS2“ turi užpildyti įvedimo formą D-E15-A-ZF „Per vienus metus gautinų sumų eliminavimo informacija“, eilutėje „Kitos gautinos sumos iš kitų VSS (išskyrus sumokėtas mokesčių permokas) ataskaitinio laikotarpio pabaigoje (+)“ pasirinkti partnerį „VSS1“ ir stulpelyje „Jungimai“ įvesti 2000 Lt, „VSS3“ turi užpildyti įvedimo formą D-E15-A-ZF, eilutėje „Kitos gautinos sumos iš kitų VSS (išskyrus sumokėtas mokesčių permokas) ataskaitinio laikotarpio pabaigoje (+)“ pasirinkti partnerį „VSS1“ ir stulpelyje „Jungimai“ įvesti 3000 Lt;

63.4. VSAKIS rodoma, kad išdalijimo būdu reorganizuotas subjektas prijungtas tik prie vieno iš veikiančių viešojo sektoriaus subjektų, perėmusių išdalijamo viešojo sektoriaus subjekto teises ir pareigas, neatsižvelgiant į tai, kokiomis dalimis veikiantys viešojo sektoriaus subjektai perėmė reorganizuoto viešojo sektoriaus subjekto teises ir pareigas. Visų viešojo sektoriaus subjektų eliminavimo informacijos, susijusios su išdalijamu subjektu, likučiai su VSAKIS automatiškai perkeliami pakeičiant reorganizuotą subjektą į vieną iš veikiančių viešojo sektoriaus subjektų, perėmusių reorganizuoto subjekto teises ir pareigas sraute F70 „Kiti pokyčiai (jungimai)“. Konsoliduojantis subjektas, informuodamas Finansų ministeriją apie konsolidavimui svarbią Lietuvos Respublikos Vyriausybės nutarime Nr. 730 ir konsolidavimo tvarkos apraše nustatytą informaciją, susijusią su atitinkamo viešojo sektoriaus subjekto reorganizavimu išdalijimo būdu, turi nurodyti, prie kurio viešojo sektoriaus subjekto VSAKIS turi būti parodytas išdalijamo subjekto prijungimas.

Konsoliduojantis subjektas VSAKIS automatiškai perkeltą informaciją konsoliduotosiose finansinėse ataskaitose koreguoja konsolidavimo įrašais, kuriais tarpusavio derinamų ir nederinamų operacijų informaciją, susijusią su išdalinamu subjektu sraute F70 „Kiti pokyčiai (jungimai)“ perkelia nuo vieno iš veikiančių viešojo sektoriaus subjektų, perėmusių reorganizuoto viešojo sektoriaus subjekto teises ir pareigas, kitiems viešojo sektoriaus subjektams, perėmusiems reorganizuoto viešojo sektoriaus subjekto teises ir pareigas (atsižvelgiama į tai, kokiomis dalimis veikiantys viešojo sektoriaus subjektai perėmė reorganizuoto subjekto teises ir pareigas).

Pavyzdys. Reorganizuotas išdalijimo būdu viešojo sektoriaus subjektas reorganizavimo dieną turėjo kitų gautinų sumų 5000 Lt iš viešojo sektoriaus subjekto „VSS1“ ir šią sumą suderino su „VSS1“ VSAKIS tarpiniu duomenų pateikimo laikotarpiu („VSS1“ pateikė reorganizuotam subjektui derinti mokėtiną sumą – 5000 Lt – eilutėje „TS10052 Kitos sukauptos mokėtinos sumos kitiems VSS (išskyrus sukauptas mokėtinas mokesčių sumas) ataskaitinio laikotarpio pabaigoje“). Reorganizuoto subjekto teises ir pareigas perėmė viešojo sektoriaus subjektai „VSS2“ ir „VSS3“: „VSS2“ perėmė 2000 Lt kitų gautinų sumų, „VSS3“ – 3000 Lt kitų gautinų sumų. Konsoliduojantis subjektas, informuodamas Finansų ministeriją apie konsolidavimui svarbią informaciją, susijusią su atitinkamo viešojo sektoriaus subjekto reorganizavimu išdalijimo būdu, nurodė, kad VSAKIS turi būti rodomas reorganizuojamo subjekto prijungimas prie „VSS2“. Todėl VSAKIS metiniu duomenų pateikimo laikotarpiu „VSS1“ mokėtina suma reorganizuotam subjektui automatiškai perkelta subjektui „VSS2 sraute F70 „Kiti pokyčiai (jungimai)“. Konsoliduojantis subjektas VSAKIS užregistruoja rankinį įrašą į F70 srautą, finansinę eilutę „TS10052 Kitos sukauptos mokėtinos sumos kitiems VSS (išskyrus sukauptas mokėtinas mokesčių sumas) ataskaitinio laikotarpio pabaigoje “, nurodydamas partnerį „VSS2“ debetuoja 3000 Lt, nurodydamas partnerį „VSS3“ kredituoja 3000 Lt.

63.5. Konsoliduotosiose finansinėse ataskaitose viešojo sektoriaus subjektų, priskiriamų prie vienos grupės, dalyvavusių reorganizuojant viešojo sektoriaus subjektą prijungimo arba išdalijimo būdu, reorganizavimo rezultatas (VSAKIS srautas F70 „Kiti pokyčiai (jungimai)“) turi būti lygus nuliui.

63.6. Likviduotų viešojo sektoriaus subjektų ir viešojo sektoriaus subjektų, kurie prarado viešojo sektoriaus subjekto teisinį statusą, kaip nurodyta 25 punkte, duomenys konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinyje rodomi eilutėje (stulpelyje) „Kiti konsolidavimo pokyčiai“ VSAKIS sraute F98 „Išeinantys subjektai“. _________________