§ 28 zákon o dani z příjmů obyvatelstva – Přechodná a závěrečná ustanovení
Zákon o dani z příjmů obyvatelstva · 389/1990 Sb. · Daňové právo · neoficiální nadpis
Stručně: Paragraf 28 zákona o dani z příjmů obyvatelstva (389/1990) upravuje přechodná a závěrečná ustanovení, která se týkají osvobození příjmů, odpisů, odpočtu ztráty a odkladu placení daně v souvislosti s nabytím účinnosti tohoto zákona. Některá osvobození příjmů, například z malých vodních elektráren, která vznikla před účinností zákona, zůstávají v platnosti po stanovenou dobu. (§ 28 zákona č. 389/1990 Sb., zákon o dani z příjmů obyvatelstva, stav k 7. 10. 2026)
Klíčová fakta
- Týká se: poplatník
- Lhůta nebo doba (odst. 6): „…zdrojů energie a zařízení na výrobu bioplynu jsou osvobozeny od daně po dobu pěti let“
- Lhůta nebo doba (odst. 7): „Pokračuje-li poplatník v této činnosti alespoň po dobu dalších dvou let následujících po roce, v němž mu bylo placení daně odloženo, a vynaložil-li pro…“
- Částka nebo sazba (odst. 4): „…jde-li o budovu nebo stavbu v roce pořízení nebo v prvním roce uplatnění odpisu až 20 %, ve druhém roce až 15 % a ve třetím roce až 10 %“
- Částka nebo sazba (odst. 4): „…v roce pořízení nebo v prvním roce uplatnění odpisu až 20 %, ve druhém roce až 15 % a ve třetím roce až 10 %“
- Částka nebo sazba (odst. 4): „…v prvním roce uplatnění odpisu až 20 %, ve druhém roce až 15 % a ve třetím roce až 10 %“
- Odkazuje na: § 9, § 6, § 7, § 5, Zákon o dani z příjmů obyvatelstva (145/1961 Sb.), Zákon o zemědělské dani (172/1988 Sb.), Zákon o domovní dani (143/1961 Sb.)
- Judikatura: na § 28 odkazují 2 soudní rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Znění: aktuální úplné znění podle Sbírky zákonů (e-Sbírka), stav databáze k
- Zdroj: e-Sbírka, 389/1990 Sb.
(1) Osvobození příjmů z provozu malých vodních elektráren od daně z příjmů obyvatelstva21) vzniklé před účinností tohoto zákona zůstává v platnosti až do uplynutí lhůty, do které se na ně osvobození vztahuje.
(2) Ostatní osvobození, úlevy a výjimky přiznané podle § 26 odst. 2 zákona č. 145/1961 Sb., o dani z příjmů obyvatelstva, § 34 odst. 6 a § 40 odst. 2 písm. d) zákona č. 172/1988 Sb., o zemědělské dani, pozbývají platnosti dnem účinnosti tohoto zákona.
(3) Příjem z budov, z nichž se domovní daň vyměřuje podle nájemného a ceny užívání, je od daně osvobozen po dobu platnosti sazby domovní daně podle § 12 odst. 2 zákona č. 143/1961 Sb., o domovní dani.
(4) Poplatník může uplatnit vyšší odpisy základních prostředků jinak než stanoví § 9 odst. 1 písm. a) v těchto případech
a) jde-li o budovu nebo stavbu v roce pořízení nebo v prvním roce uplatnění odpisu až 20 %, ve druhém roce až 15 % a ve třetím roce až 10 %,
b) u ostatních základních prostředků v prvním roce pořízení nebo v prvním roce uplatnění odpisu až 40 %, ve druhém roce až 30 %, ve třetím roce až 20 %.
(5) Ztrátu z podnikatelské9) a jiné výdělečné činnosti10) zjištěnou podle řádně vedeného účetnictví lze odečíst poměrnou částí od základu daně v následujících třech letech po roce, v němž ke ztrátě došlo.
(6) Příjmy z provozu malých vodních elektráren, větrných elektráren, solárních a geotermálních zdrojů energie a zařízení na výrobu bioplynu jsou osvobozeny od daně po dobu pěti let; osvobození se uplatní poprvé z příjmů za rok, v němž byly tyto zdroje uvedeny do provozu.
(7) Poplatníkům majícím příjmy z činností uvedených v § 6 a § 7 odst. 1, kteří podnikatelskou činnost vykonávají jako své hlavní zaměstnání (§ 5 odst. 6), jakož i u poplatníků, kteří pobírají starobní nebo invalidní důchod, se v prvém roce vzniku daňové povinnosti podle tohoto zákona odkládá placení daně ve výši 60 % daně, ve druhém roce ve výši 40 % daně a ve třetím roce ve výši 20 % daně. Pokračuje-li poplatník v této činnosti alespoň po dobu dalších dvou let následujících po roce, v němž mu bylo placení daně odloženo, a vynaložil-li pro rozvoj vlastní podnikatelské činnosti částky alespoň ve výši odložené daně, je od povinnosti doplatit daň osvobozen.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Některá osvobození příjmů, například z malých vodních elektráren, která vznikla před účinností zákona, zůstávají v platnosti po stanovenou dobu.
- Jiná dříve přiznaná osvobození, úlevy a výjimky podle starších zákonů (např. zákona č. 145/1961 Sb. nebo zákona č. 172/1988 Sb.) zanikají dnem účinnosti tohoto zákona.
- Poplatníci mohou za určitých podmínek uplatnit vyšší odpisy u budov, staveb a ostatních základních prostředků v prvních letech pořízení nebo uplatnění odpisu.
- Ztrátu z podnikatelské nebo jiné výdělečné činnosti lze odečíst od základu daně v následujících třech letech.
- Příjmy z provozu některých obnovitelných zdrojů energie (malé vodní, větrné, solární, geotermální elektrárny a bioplyn) jsou osvobozeny od daně po dobu pěti let od uvedení do provozu.
- Poplatníci, kteří začínají s podnikatelskou činností jako s hlavním zaměstnáním, nebo důchodci, mohou mít odloženo placení části daně v prvních třech letech, a pokud splní další podmínky (pokračování v činnosti a investice), mohou být od povinnosti doplatit tuto odloženou daň osvobozeni.
Na co si dát pozor
- Je důležité rozlišovat mezi osvobozeními, která zůstávají v platnosti, a těmi, která zanikají s účinností tohoto zákona.
- Podmínky pro uplatnění vyšších odpisů jsou specifikovány pro různé typy majetku a časová období.
- Pro odklad placení daně a následné osvobození od jejího doplatku je nutné splnit podmínky týkající se pokračování v činnosti a výše vynaložených investic.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 28
Jak soudy aplikují § 28
Městský soud se dále nevypořádal s ust. § 62 a § 65 vyhl. č. 149/1988 Sb. v rámci jeho nároku na odklad daně ve smyslu ust. § 28 odst. 7 zákona č. 389/1990 Sb. Z ust. § 61 odst. 1 písm. a) zákona č. 389/1990 Sb. je zřejmé, že stěžovatel v roce 1992 podnikal, proto nesouhlasí s nekonkrétním vyjádřením Pražské správy sociálního zabezpečení, že nebyl sociálně pojištěn jako osoba samostatně výdělečně činná již v roce 1992. Městský soud v neposlední řadě opomněl vyřešit postavení daňové poradkyně …
… převedl podnikání společně s veškerým majetkem jako fyzická osoba na společnost s ručením omezeným a že na základě této skutečnosti předpokládal, že jeho rozhodnutí provozovat podnikatelskou činnost ve vyšší formě podnikání (jako právnická osoba) nelze kvalifikovat jako ukončení činnosti a tím porušení ustanovení § 28 odst. 7 zákona č. 389/1990 Sb. Všechny žalobce uplatňované námitky, kterými dokládá své údajné pokračování v podnikatelské činnosti žalovaný považuje za účelové, protože se jimi snaží přehodnotit stav, který byl správcem daně věrohodně …
Související
§ 67 USTANOVENÍ PŘECHODNÁ A ZÁVĚREČNÁ (Zákon o organizaci soudů a o volbách sou)§ 7 Přechodná a závěrečná ustanovení (Zákon o státním znaku a o státní vlajce)§ 24 Přechodná a závěrečná ustanovení (Vyhláška Státního úřadu sociálního zabez)