§ 35 Vyhláška, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví – Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty u zajišťovacích derivátů
Vyhláška, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví · 504/2002 Sb. · § 35 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 35 vyhlášky 504/2002 stanovuje pravidla pro účtování změn reálné hodnoty zajišťovacích derivátů, které slouží k ochraně před riziky spojenými s jinými aktivy nebo závazky, a definuje podmínky, za kterých se derivát považuje za zajišťovací.
§ 35 Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty u zajišťovacích derivátů
(1) Změny reálné hodnoty derivátu, který zajišťuje reálnou hodnotu rozvahového aktiva nebo závazku, se účtují jako náklad nebo výnos. Změna reálné hodnoty zajištěného rozvahového aktiva nebo závazku z titulu konkrétního rizika se účtuje prostřednictvím účtů nákladů a výnosů.
(2) Změny reálné hodnoty derivátu zajišťujícího očekávané peněžní toky se účtují prostřednictvím rozvahových účtů v účtové skupině 92. Do nákladů nebo výnosů jsou zaúčtovány ve stejných obdobích, kdy jsou zaúčtovány náklady nebo výnosy spojené se zajišťovanými položkami.
(3) Derivát se považuje za zajišťovací pouze tehdy, pokud splňuje následující podmínky:
a) na počátku zajištění je zajišťovací vztah formálně zdokumentován,
b) zajištění je efektivní,
c) efektivita je spolehlivě měřitelná a průběžně posuzovaná.
(4) Dokumentace je účetním záznamem a obsahuje identifikaci zajišťovaných položek a zajišťovacích derivátů, přesné vymezení rizika, které je předmětem zajištění, způsob výpočtu efektivnosti. Zajištění je efektivní, pokud na počátku a v průběhu zajišťovacího vztahu je poměr mezi změnami reálné hodnoty nebo peněžních toků zajišťovaných položek z titulu zajišťovaného rizika a změnami reálné hodnoty nebo peněžních toků zajišťovacího derivátu odpovídající zajišťovanému riziku v intervalu 80 % – 125 %. Účetní jednotka zjišťuje, zda zajištění je efektivní na počátku zajištění a dále alespoň k okamžiku sestavení účetní závěrky.
(5) Přestane-li splňovat zajišťovací derivát podmínky podle odstavce 3, účtuje se o něm od tohoto okamžiku jako o derivátu k obchodování.
(6) Za derivát se nepovažuje smluvní vztah, jehož předmětem je koupě, prodej nebo užívání komodity a očekává se jeho splnění dodáním komodity.
Paragraf 35 vyhlášky 504/2002 stanovuje pravidla pro účtování změn reálné hodnoty zajišťovacích derivátů, které slouží k ochraně před riziky spojenými s jinými aktivy nebo závazky, a definuje podmínky, za kterých se derivát považuje za zajišťovací.
Co to znamená v praxi
Pokud derivát zajišťuje reálnou hodnotu aktiva nebo závazku, jeho změny reálné hodnoty se účtují přímo do nákladů nebo výnosů, stejně jako změny hodnoty zajištěného aktiva či závazku.
Jestliže derivát zajišťuje budoucí peněžní toky, jeho změny reálné hodnoty se nejprve účtují na rozvahové účty a do nákladů nebo výnosů se dostanou až ve stejném období, kdy se projeví náklady nebo výnosy zajišťovaných položek.
Aby byl derivát považován za zajišťovací, musí být zajišťovací vztah na začátku zdokumentován, zajištění musí být efektivní a jeho efektivita musí být měřitelná a průběžně posuzovaná.
Dokumentace musí přesně identifikovat zajišťované položky, deriváty, riziko a způsob výpočtu efektivity; zajištění je efektivní, pokud se změny hodnoty pohybují v rozmezí 80 % – 125 %.
Na co si dát pozor
Pokud zajišťovací derivát přestane splňovat stanovené podmínky, musí se od té doby účtovat jako derivát určený k obchodování.
Smluvní vztah, jehož předmětem je koupě, prodej nebo užívání komodity s očekávaným dodáním komodity, se nepovažuje za derivát.
Provozuje Eucalypt 4 s.r.o., IČO 22103741, Jičínská 226/17, Praha 3 (kontakt). Zdroj dat: e-Sbírka / justice.cz (oficiální). Výklady generovány AI z textu zákona, orientační — nenahrazují radu advokáta.