§ 10h zákon o dani z přidané hodnoty – Místo plnění při poskytnutí služeb osobě nepovinné k dani do třetí země
Zákon o dani z přidané hodnoty · 235/2004 Sb. · účinné od 1. 1. 2025 · Daňové právo
Stručně: Paragraf § 10h ZDPH určuje, kde se nachází místo plnění pro vybrané služby poskytované osobě, která není plátcem DPH, pokud je tato osoba ve třetí zemi. Pokud český podnikatel (plátce DPH) poskytne některou z vyjmenovaných služeb (např. právní poradenství, reklamu, bankovní služby) zákazníkovi, který není plátcem DPH a sídlí mimo Evropskou unii, místo plnění je v zemi tohoto zákazníka. (§ 10h zákona č. 235/2004 Sb., zákon o dani z přidané hodnoty, znění účinné od 1. 1. 2025)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Místo plnění při poskytnutí služeb osobě nepovinné k dani do třetí země
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 235/2004 Sb.
(1) Místem plnění při poskytnutí služby osobě nepovinné k dani je místo příjemce služby určené podle přímo použitelného předpisu Evropské unie, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici o společném systému daně z přidané hodnoty7e), pokud je toto místo ve třetí zemi a jde o
a) převod nebo postoupení autorského práva, patentu, licence, ochranné známky nebo podobného práva,
b) reklamní službu,
c) poradenskou, inženýrskou, konzultační, právní, účetní nebo jinou podobnou službu, stejně jako zpracování dat nebo poskytnutí informací,
d) bankovní, finanční nebo pojišťovací služby, s výjimkou nájmu bezpečnostních schránek,
e) poskytnutí pracovníků,
f) nájem movitého hmotného majetku, s výjimkou dopravních prostředků,
g) poskytnutí přístupu do přepravní nebo distribuční soustavy pro plyn nacházející se na území Evropské unie nebo jakékoli sítě k takové soustavě připojené, do elektroenergetické soustavy anebo do sítí tepla nebo chladu a poskytnutí přepravy či distribuce plynu, tepla nebo chladu anebo poskytnutí přenosu či distribuce elektřiny prostřednictvím těchto soustav nebo sítí, včetně poskytnutí přímo souvisejících služeb,
h) zavázání se k povinnosti zdržet se zcela nebo zčásti uskutečňování ekonomické činnosti nebo práva uvedených v písmenech a) až g).
(2) Je-li místo plnění při poskytnutí služby podle odstavce 1 písm. c), d) nebo f) stanovené podle odstavce 1 ve třetí zemi a ke skutečnému užití nebo spotřebě dochází v tuzemsku, za místo plnění se považuje tuzemsko.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud český podnikatel (plátce DPH) poskytne některou z vyjmenovaných služeb (např. právní poradenství, reklamu, bankovní služby) zákazníkovi, který není plátcem DPH a sídlí mimo Evropskou unii, místo plnění je v zemi tohoto zákazníka.
- To znamená, že český podnikatel nebude k ceně služby připočítávat českou DPH, protože služba je z hlediska DPH zdanitelná v zemi příjemce.
- Výjimkou je situace, kdy se u některých služeb (poradenství, finanční služby, nájem movitého majetku) skutečně užívají nebo spotřebovávají v České republice, i když je příjemce ve třetí zemi; v takovém případě je místo plnění v tuzemsku a služba podléhá české DPH.
Na co si dát pozor
- Je třeba přesně určit, zda je příjemce služby "osobou nepovinnou k dani" a zda se nachází ve "třetí zemi" (mimo EU).
- Důležité je správně zařadit poskytovanou službu do jedné z kategorií uvedených v odstavci 1 písm. a) až h).
- U služeb dle odstavce 1 písm. c), d) nebo f) je nutné posoudit, zda nedochází ke skutečnému užití nebo spotřebě v tuzemsku, což by změnilo místo plnění.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.