§ 86 zákon o dani z přidané hodnoty – Vracení daně ozbrojeným silám jiného státu a Ministerstvu obrany
Zákon o dani z přidané hodnoty · 235/2004 Sb. · účinné od 1. 1. 2026 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 86 ZDPH upravuje, za jakých podmínek a komu může být vrácena daň z přidané hodnoty (DPH) u vybraných druhů zboží nebo služeb, pokud jde o ozbrojené síly jiného státu nebo Ministerstvo obrany. (§ 86 zákona č. 235/2004 Sb., zákon o dani z přidané hodnoty, znění účinné od 1. 1. 2026)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Vracení daně ozbrojeným silám jiného státu a Ministerstvu obrany
- Týká se: ministerstvo, správce daně
- Lhůta nebo doba (odst. 4): „…na vrácení daně začne běžet dnem uskutečnění zdanitelného plnění a skončí uplynutím 1 roku od konce kalendářního měsíce, ve kterém začala běžet.“
- Judikatura: na § 86 odkazuje 1 soudní rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Vracení daně ozbrojeným silám jiného státu a Ministerstvu obrany“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 235/2004 Sb.
(1) Nárok na vrácení daně z přijatého zdanitelného plnění s místem plnění v tuzemsku mohou u vybraných druhů zboží nebo služeb uplatnit
a) ozbrojené síly státu, který je
1. jiným členským státem, pokud se podílejí na obranném úsilí vynakládaném na provádění činnosti Evropské unie v rámci společné bezpečnostní a obranné politiky, nebo
2. členem Organizace Severoatlantické smlouvy nebo státem zúčastněným v Partnerství pro mír, pokud mezinárodní smlouva, která je součástí právního řádu, stanoví, že vybrané druhy zboží nebo služeb se v tuzemsku osvobodí od daně; tento nárok nemohou uplatnit ozbrojené síly České republiky,
b) Ministerstvo obrany při pořizování zboží nebo služeb hrazených z prostředků Organizace Severoatlantické smlouvy.
(2) Vybranými druhy zboží nebo služeb podle odstavce 1 se rozumí
a) minerální oleje pro služební vozidla, letadla a lodě ozbrojených sil a jejich civilní personál,
b) zboží nebo služby pořizované v rámci projektu bezpečnostních investic Organizace Severoatlantické smlouvy, vybavení staveb v rámci tohoto projektu a služby související s provozem tohoto zboží nebo těchto staveb.
(3) Osobě uvedené v odstavci 1 písm. b) nárok na vrácení daně vzniká pouze ve výši odpovídající částce hrazené z prostředků Organizace Severoatlantické smlouvy prostřednictvím příslušné kapitoly státního rozpočtu.
(4) Lhůta pro uplatnění nároku na vrácení daně začne běžet dnem uskutečnění zdanitelného plnění a skončí uplynutím 1 roku od konce kalendářního měsíce, ve kterém začala běžet.
(5) K daňovému přiznání pro vrácení daně je osoba podle odstavce 1 povinna přiložit kopii daňového dokladu nebo dokladu o dodání zboží nebo poskytnutí služby.
(6) Správce daně při vracení daně ozbrojeným silám jiného státu prostřednictvím Ministerstva obrany
a) doručuje písemnosti a provádí další potřebná vyrozumění,
b) vrací vratitelný přeplatek, a to na účet Ministerstva obrany vedený pro tyto účely.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Ozbrojené síly jiného státu: Pokud se ozbrojené síly jiného členského státu EU podílejí na obranném úsilí EU nebo ozbrojené síly členského státu NATO či státu zúčastněného v Partnerství pro mír (a mezinárodní smlouva to stanoví), mohou žádat o vrácení DPH za vybrané zboží a služby. To se netýká ozbrojených sil České republiky.
- Ministerstvo obrany: Ministerstvo obrany může žádat o vrácení DPH, pokud pořizuje zboží nebo služby, které jsou hrazeny z prostředků Organizace Severoatlantické smlouvy (NATO).
- Vybrané zboží a služby: Vrácení DPH se týká konkrétně minerálních olejů pro služební vozidla, letadla a lodě ozbrojených sil a jejich civilního personál, a dále zboží nebo služeb pořizovaných v rámci projektů bezpečnostních investic NATO, včetně vybavení staveb a souvisejících služeb.
- Lhůta pro uplatnění: Nárok na vrácení daně musí být uplatněn do jednoho roku od konce kalendářního měsíce, ve kterém došlo k uskutečnění zdanitelného plnění.
Na co si dát pozor
- Pro Ministerstvo obrany: Nárok na vrácení daně vzniká pouze v rozsahu, v jakém je plnění hrazeno z prostředků NATO prostřednictvím státního rozpočtu.
- Doklady: K žádosti o vrácení daně je nutné přiložit kopii daňového dokladu nebo dokladu o dodání zboží či poskytnutí služby.
- Zprostředkování Ministerstvem obrany: Pokud se daň vrací ozbrojeným silám jiného státu prostřednictvím Ministerstva obrany, správce daně komunikuje a vrací přeplatek na účet Ministerstva obrany.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 86
Jak soudy aplikují § 86
V prvé řadě konstatoval, že na daný případ nelze aplikovat žádný z důvodů vracení daně upravených v § 80 - §86 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o dani z přidané hodnoty“), i kdyby se ale některý z těchto důvodů měl aplikovat, byl by nárok na vracení daně prekludován.
Právní otázky
Související
§ 15a Vracení daně ozbrojeným silám jiného státu (Zákon o spotřebních daních)§ 16e Vyloučení opravného daňového přiznání v přípa (Zákon o spotřebních daních)§ 16g Vznik úroku z daňového odpočtu v případě vrac (Zákon o spotřebních daních)§ 15b Vracení daně ozbrojeným silám jiného státu po (Zákon o spotřebních daních)§ 16f Stanovení vracené daně v případě vracení daně (Zákon o spotřebních daních)