Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi

(1) Položka „11. Ostatní aktiva“ obsahuje zejména ostatní pohledávky ke třetím osobám, kladnou reálnou hodnotu derivátů včetně kladné reálné hodnoty vložených derivátů oddělených od hostitelského nástroje podle § 6 odst. 2, marže burzovních derivátů, odloženou daňovou pohledávku, ostatní pokladní hodnoty, zlato, jiné drahé kovy, pohledávky z obchodování s cennými papíry, nejsou-li součástí položky „3. Pohledávky za bankami a družstevními záložnami“ nebo „4. Pohledávky za klienty – členy družstevních záložen“.

(2) V položce „11. Ostatní aktiva“ se dále vykazují zejména zásoby, nejsou-li vykázány v položce „13. Náklady a příjmy příštích období“, zúčtování se státním rozpočtem, poskytnuté provozní zálohy, ostatní neidentifikované pohledávky za klienty, členy družstevních záložen, dohadné účty aktivní. Položka obsahuje opravnou položku, která se vztahuje k pohledávkám za třetími osobami a poskytnutým provozním zálohám. V této položce se nevykazují účty časového rozlišení, které se vykazují v položce „13. Náklady a příjmy příštích období“.“.

17. V § 15 nadpis zní: „Pohledávky z upsaného základního kapitálu“.

18. V § 15 větě první se slova „Pohledávky za upsaný základní kapitál“ nahrazují slovy „Pohledávky z upsaného základního kapitálu“.

19. V § 16 odst. 1 větě první se za slova „v dalších účetních obdobích“ vkládají slova „a zásoby, nejsou-li vykázány v položce „11. Ostatní aktiva“ “.

20. V § 17 odst. 1 větě první se za slova „jsou bankou“ vkládají slova „, Českou konsolidační agenturou“.

21. V § 17 odst. 1 větě první se slova „závazky z repo obchodů“ nahrazují slovy „přijaté úvěry v rámci repo obchodů“.

22. V § 17 odst. 2 se za slova „nejsou bankou“ vkládají slova „, Českou konsolidační agenturou“.

23. V § 17 odst. 2 se slova „závazky z repo obchodů“ nahrazují slovy „přijaté úvěry v rámci repo obchodů“.

24. V § 17 se doplňuje odstavec 3, který zní:

„(3) V případě vloženého derivátu účetní jednotka postupuje podle § 6 odst. 2.“.

25. V § 18 odst. 1 větě druhé se za slova „než jsou banky nebo družstevní záložny,“ vkládají slova „včetně přijatých úvěrů v rámci repo obchodů“.

26. V § 18 odst. 3 větě druhé se slova „včetně závazků z repo obchodů“ nahrazují slovy „včetně přijatých úvěrů v rámci repo obchodů“.

27. V § 18 se doplňuje odstavec 4, který zní:

„(4) V případě vloženého derivátu účetní jednotka postupuje podle § 6 odst. 2.“.

28. V § 19 odst. 1 větě první se za slova „a dále“ vkládají slova „vlastní dluhové cenné papíry a“.

29. V § 19 odst. 2 se slovo „příslušenství“ nahrazuje slovem „náklady“.

30. V § 19 se doplňuje odstavec 3, který zní:

„(3) V případě vloženého derivátu účetní jednotka postupuje podle § 6 odst. 2.“.

31. V § 20 odst. 1 větě druhé se slova „deriváty se zápornou reálnou hodnotou“ nahrazují slovy „zápornou reálnou hodnotu derivátů včetně vložených derivátů oddělených od hostitelského nástroje podle § 6 odst. 2, závazky z krátkých prodejů akcií a podílových listů včetně závazku na dodání podílových listů při slučovaní podílových fondů“.

32. V § 21 se slova „nejsou naběhlé úroky“ nahrazují slovy „není naběhlé příslušenství“.

33. V § 21 poslední větě se slovo „vykazují“ nahrazuje slovem „vykazuje“ a slovo „vztahují“ slovem „vztahuje“.

34. V § 24 odst. 1 se slovo „zapsaný“ nahrazuje slovy „zapisovaný i nezapisovaný“.

35. V § 24 se na konci odstavce 1 doplňuje věta „V samostatné podpoložce účetní jednotka uvede splacený základní kapitál.“.

36. V § 24 odst. 2 se slova „obchodní společností“ zrušují.

37. V § 24 odst. 2 se za slova „než akciovou“ doplňují slova „společností. Tato podpoložka snižuje hodnotu základního kapitálu.“.

38. V § 25 se dosavadní text označuje jako odstavec 1.

39. V § 25 odst. 1 se věta poslední včetně poznámky pod čarou č. 11) zrušuje.

40. V § 25 se doplňuje odstavec 2, který včetně poznámky pod čarou č. 11) zní:

„(2) Tato položka obsahuje i emisní ážio v případě emise podílových listů11) a rozdíl mezi jmenovitou hodnotou podílových listů a jejich pořizovací cenou při zpětném odkupu k okamžiku sjednání odkupu.

11) § 12 odst. 2 zákona č. 248/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů.“.

41. V poznámce pod čarou č. 10) se na konci tečka nahrazuje čárkou a doplňují se slova „ve znění pozdějších předpisů.“.

42. V § 27 větě první se slovo „přecenění“ nahrazuje slovem „ocenění“.

43. V § 28 se za větu první vkládá věta „Tato položka obsahuje i jmenovitou hodnotu zpětně odkoupených podílových listů.“.

44. V § 29 odst. 1 se slova „při přeceňování zajišťovacích derivátů na reálnou hodnotu“ nahrazují slovy „při ocenění zajišťovacích derivátů reálnou hodnotou“.

45. V § 29 odst. 2 se slovo „přecenění“ nahrazuje slovem „ocenění“.

46. Na konci § 30 se doplňují věty „Položka dále obsahuje změny účetních metod a opravy zásadních chyb nákladů a výnosů minulých účetních období (dále jen „opravy zásadních chyb“). V případě, že se nejedná o opravy zásadních chyb, vykazují se tyto opravy v příslušných položkách výkazu zisku a ztráty běžného období.“.

47. V § 33 se označení odstavce 1 zrušuje.

48. V § 40 se označení odstavce 1 zrušuje.

49. V § 41 odst. 2 se slova „§ 34 odst. 2.“ nahrazují slovy „§ 35 odst. 2.“.

50. V § 44 se na konci odstavce 2 doplňuje věta „V těchto položkách se vykazují i výnosy a náklady z poplatků a provizí, které mají povahu úroků a jsou vypočítávány ve vztahu k částkám pohledávek nebo závazků a dále zisky nebo ztráty ze zajišťovacích úrokových derivátů.“.

51. V § 44 odst. 4 se slova „nabíhající úroky“ nahrazují slovy „naběhlé příslušenství“ a slovo „přecenění“ nahrazuje slovem „ocenění“.

52. V § 44 odst. 4 se za slovo „diskontují“ vkládá slovo „očekávané“.

53. V § 44 se na konci odstavce 4 doplňují věty „U cenných papírů k obchodování, k prodeji, u závazků z cenných papírů k obchodování, u cenných papírů držených do splatnosti se zbytkovou splatností v okamžiku vypořádání koupě kratší než jeden rok, u cenných papírů pořízených v primárních emisích neurčených k obchodování se zbytkovou splatností v okamžiku vypořádání koupě kratší než jeden rok a u emitovaných krátkodobých cenných papírů účetní jednotka může použít lineární metodu. Lineární metodu může účetní jednotka použít také pro vykázání úrokových výnosů pohledávek a úrokových nákladů závazků, a to v obdobích mezi jednotlivými splátkami, pokud tato období jsou kratší než jeden rok.“.

54. § 47 včetně nadpisu zní:

(1) Položka „6. Zisk nebo ztráta z finančních operací“ obsahuje zejména zisk nebo ztrátu z operací s cennými papíry určenými k obchodování nebo prodeji, které jsou vykázány v položkách „2. Státní bezkuponové dluhopisy a ostatní cenné papíry přijímané centrální bankou k refinancování“, „5. Dluhové cenné papíry“ a „6. Akcie, podílové listy a ostatní podíly“, z krátkých prodejů, oceňovací rozdíly cenných papírů. Položka dále obsahuje zisk nebo ztrátu ze zajišťovacích derivátů s výjimkou úrokových derivátů, zisk nebo ztrátu z prodeje ostatních podílů k prodeji spolu s opravnými položkami vytvořenými k těmto ostatním podílům, zisk nebo ztrátu z cenných papírů držených do splatnosti spolu s opravnými položkami vytvořenými k těmto cenným papírům, zisk nebo ztrátu z devizové činnosti, zisky a ztráty z ostatních operací nákupu a prodeje souvisejících s finančními nástroji k obchodování včetně drahých kovů a zisky nebo ztráty z jiných než zajišťovacích derivátů.

(2) Investiční společnosti za jimi obhospodařované podílové fondy, investiční fondy a penzijní fondy vykazují v položce „6. Zisk nebo ztráta z finančních operací“ oceňovací rozdíly majetku a závazků oceňovaných reálnou hodnotou a zajišťovacích derivátů až v okamžiku jejich úbytku nebo vypořádání.“.

55. V § 52 se slova „ani opravy nákladů a výnosů minulých účetních období,“ zrušují.

56. V § 54 písm. f) se slovo „bance“ nahrazuje slovy „finanční instituci“.

57. V § 60 odst. 3 se na konci textu písmene e) doplňují slova „na regulovaném trhu“.

58. V § 63 se za písmeno a) vkládá nové písmeno b), které zní:

„b) výši zapisovaného a nezapisovaného základního kapitálu,“.

Dosavadní písmena b) až h) se označují jako písmena c) až i).

59. V § 65 se za slova „účetních metod,“ vkládají slova „opravy zásadních chyb,“.

60. V nadpisu části čtvrté se číslo „2“ nahrazuje číslem „8“.

61. V nadpisu § 67 se slova „odst. 2“ nahrazují slovy „odst. 8“.

62. V poznámce pod čarou č. 15) se na konci tečka nahrazuje čárkou a doplňují se slova „ve znění pozdějších předpisů.“.

63. V § 68 nadpis zní:

(K § 27 odst. 6 zákona)“.

64. V § 68 odst. 1 větě první se slova „přeceňují na reálnou hodnotu“ nahrazují slovy „oceňují reálnou hodnotou“.

65. V § 68 odst. 1 větě druhé se slova „Změny reálné hodnoty“ nahrazují slovy „Oceňovací rozdíly“.

66. V § 68 odst. 2 se slova „změny reálných hodnot“ nahrazují slovy „oceňovací rozdíly“ a slova „změny reálné hodnoty“ slovy „oceňovacích rozdílů“.

67. V § 68 se odstavec 4 zrušuje.

68. Za § 68 se vkládá nový § 68a, který včetně nadpisu zní:

Investiční fond a penzijní fond oceňuje neprovozní dlouhodobý hmotný majetek podle zvláštního právního předpisu. Změny ocenění tohoto majetku se vykáží v příslušné položce pasiv nejméně jednou ročně. Při úbytku tohoto majetku se výsledná změna vykáže ve výkazu zisku a ztráty.“.

69. V nadpisu § 69 se slova „odst. 2“ nahrazují slovy „odst. 8“ a slova „odst. 4“ slovy „odst. 6“.

70. V § 69 odst. 3 větě první se slovo „přeceňuje“ nahrazuje slovem „oceňuje“.

71. V § 69 odst. 3 větě druhé se slovo „přeceňuje“ nahrazuje slovem „oceňuje“.

72. V § 69 odst. 3 větě třetí se slovo „přecenění“ nahrazuje slovem „ocenění“.

73. V § 69 odst. 3 větě poslední se slovo „přecenění“ nahrazuje slovem „ocenění“.

74. V § 69 odst. 4 větě první se slova „z přecenění“ nahrazují slovy „z ocenění“.

75. V nadpisu § 70 se slova „odst. 2“ nahrazují slovy „odst. 8“ a slova „odst. 4“ slovy „odst. 6“.

76. V § 70 odst. 2 se slova „z přecenění“ nahrazují slovy „z ocenění“.

77. V § 70 odst. 3 větě druhé se slova „z přecenění“ nahrazují slovy „z ocenění“.

78. V § 70 odst. 5 se slovo „přecenění“ nahrazuje slovem „ocenění“.

79. V § 70 odst. 6 písm. c) se slova „změny reálných hodnot“ nahrazují slovy „oceňovací rozdíly“.

80. V § 70 odst. 7 větě druhé se slovo „přecenění“ nahrazuje slovem „ocenění“.

81. V § 70 se doplňuje odstavec 8, který zní:

„(8) Derivát, který není označený účetní jednotkou za sjednaný za účelem zajištění, je označován jako derivát k obchodování a oceňovací rozdíly se vykazují ve výkazu zisku a ztráty alespoň k okamžiku sestavení řádné, mimořádné nebo mezitímní účetní závěrky a k okamžiku sestavení výkazů podle zvláštních právních předpisů.“.

82. V nadpisu § 71 se slova „odst. 2“ nahrazují slovy „odst. 8“.

83. Za § 72 se vkládá nový § 72a, který včetně nadpisu zní:

(K § 4 odst. 8 a § 27 odst. 6 zákona)

Změny reálné hodnoty pohledávek, které účetní jednotka nabyla a určila k obchodování, se vykazují v příslušné položce výkazu zisku a ztráty.“.

84. V nadpisu § 74 se číslo „2“ nahrazuje číslem „8“.

85. V § 74 odst. 4 větě druhé se slova „z přecenění“ nahrazují slovy „z ocenění“.

86. V § 74 se odstavec 6 zrušuje.

87. V nadpisu § 75 se slova „odst. 2“ nahrazují slovy „odst. 8“.

88. V § 75 se doplňuje odstavec 7, který zní:

„(7) Neprovozní dlouhodobý hmotný majetek, který se podle § 27 zákona oceňuje reálnou hodnotou, se neodpisuje.“.

89. V nadpisu § 76 se číslo „2“ nahrazuje číslem „8“.

90. V § 76 odst. 10 větě druhé se slovo „Výše“ nahrazuje slovem „Výši“.

91. V nadpisu § 77 se číslo „2“ nahrazuje číslem „8“.

92. V nadpisu § 78 se číslo „2“ nahrazuje číslem „8“.

93. V nadpisu § 79 se číslo „2“ nahrazuje číslem „8“.

94. V § 79 odst. 6 se slova „z přecenění“ nahrazují slovy „z ocenění“.

95. V nadpisu § 80 se číslo „2“ nahrazuje číslem „8“.

96. V § 80 odst. 4 písm. a) se za slova „klasické repo“ vkládá čárka a slova „kterým se rozumí přijetí úvěru se zajišťovacím převodem finančního aktiva“ a za slova „klasické reverzní repo“ se doplňuje čárka a slova „kterým se rozumí poskytnutí úvěru se zajišťovacím převodem finančního aktiva,“.

97. V § 80 se odstavec 5 zrušuje.

Dosavadní odstavce 6 a 7 se označují jako odstavce 5 a 6.

98. V nadpisu části páté se číslo „6“ nahrazuje číslem „5“.

99. V § 81 odst. 3 větě první se za slova „konsolidující účetní jednotky“ vkládají slova „nebo konsolidující zahraniční osoby“.

100. V § 86 odst. 1 písm. i) se slova „změny reálné hodnoty“ nahrazují slovy „oceňovací rozdíly“.

101. V příloze č. 1 části Aktiva bod 12 zní:

„12. Pohledávky z upsaného základního kapitálu“.

102. V příloze č. 2 bod 6 zní:

„6. Zisk nebo ztráta z finančních operací“.

103. Příloha č. 3 zní:

„Příloha č. 3 k vyhlášce č. 501/2002 Sb.

104. V příloze č. 4 účtové třídě 1 účtové skupině 12 se slova „Vklady a úvěry u centrálních bank“ nahrazují slovy „Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za centrálními bankami“.

105. V příloze č. 4 účtové třídě 1 účtové skupině 14 se za slova „Vklady družstevních záložen“ doplňují slova „(jen družstevní záložny)“.

106. V příloze č. 4 účtové třídě 1 účtové skupině 15 se za slova „Úvěry družstevních záložen“ doplňují slova „(jen družstevní záložny)“.

Čl. II

1. Není-li v bodě 2 stanoveno jinak, ustanovení této vyhlášky se nevztahují na účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky sestavené za účetní období započatá před účinností této vyhlášky.

2. Ustanovení čl. I bodu 99 mohou účetní jednotky použít i pro sestavení účetní závěrky za účetní období započatá 1. ledna 2003 a později.

3. V 1. dni účetního období započatém 1. ledna 2004 a později se opravné položky u pohledávek, které účetní jednotka nabyla v účetních obdobích před 1. lednem 2004 a určila k obchodování, rozpustí ve prospěch výnosů. Snížení hodnoty těchto pohledávek vyjádřené prostřednictvím opravných položek se vykáže jako snížení hodnoty pohledávky proti položce „14. Nerozdělený zisk nebo neuhrazená ztráta z předchozích období“.

4. Investiční fond a penzijní fond v odpisování neprovozního dlouhodobého hmotného majetku pořízeného do 31. prosince 2003 v účetním období započatém 1. ledna 2004 a později nepokračuje. Dosavadní oprávky se vypořádají s položkou „10. Dlouhodobý hmotný majetek“ bez vlivu na výsledek hospodaření účetní jednotky.

Čl. III

Tato vyhláška nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2004, s výjimkou ustanovení čl. I bodu 1, které se použije poprvé v účetním období nejblíže následujícím po účetním období, v němž vstoupila smlouva o přistoupení České republiky k Evropské unii v platnost.

Ministr:

Mgr. Sobotka v. r.