Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi, ve znění vyhlášky č. 473/2003 Sb.

(1) Položka „6. Zisk nebo ztráta z finančních operací“ obsahuje zejména zisk nebo ztrátu z operací s cennými papíry oceňovanými reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů, s realizovatelnými cennými papíry, které jsou vykázány v položkách „2. Státní bezkuponové dluhopisy a ostatní cenné papíry přijímané centrální bankou k refinancování“, „5. Dluhové cenné papíry“ a „6. Akcie, podílové listy a ostatní podíly“, z krátkých prodejů, oceňovací rozdíly cenných papírů. Položka dále obsahuje zisk nebo ztrátu ze zajišťovacích derivátů s výjimkou úrokových derivátů, zisk nebo ztrátu z pohledávek, které účetní jednotka nabyla a určila k obchodování, zisk nebo ztrátu z prodeje ostatních podílů k prodeji v jiných než akciových společnostech, které nejsou účastmi s podstatným nebo rozhodujícím vlivem spolu s opravnými položkami vytvořenými k těmto ostatním podílům, zisk nebo ztrátu z cenných papírů držených do splatnosti spolu s opravnými položkami vytvořenými k těmto cenným papírům, zisk nebo ztrátu z devizové činnosti, zisky a ztráty z ostatních operací nákupu a prodeje souvisejících s finančními nástroji k obchodování včetně drahých kovů a zisky nebo ztráty z jiných než zajišťovacích derivátů. Oceňovací rozdíly z ocenění realizovatelných cenných papírů reálnou hodnotou jsou vykázány v této položce až v okamžiku úbytku těchto cenných papírů a dále v případech, kdy je prokázáno, že došlo k trvalému snížení hodnoty (znehodnocení) realizovatelného cenného papíru.

(2) Investiční společnosti za jimi obhospodařované podílové fondy, investiční fondy a penzijní fondy vykazují v položce „6. Zisk nebo ztráta z finančních operací“ oceňovací rozdíly neprovozního dlouhodobého hmotného majetku oceňovaného reálnou hodnotou až v okamžiku jeho úbytku.“.

24. V § 48 větě první se slova „výnosy z převodu účasti“ nahrazují slovy „zisky z převodu účastí“.

25. V § 48 větě první se slova „výnosy z převodu pohledávek“ nahrazují slovy „zisky z převodu pohledávek“.

26. V § 48 větě druhé se slova „náklady z převodu účastí“ nahrazují slovy „ztráty z převodu účastí“.

27. V § 50 odst. 4 se slovo „neoceňovaných“ nahrazuje slovem „neoceňovaným“.

28. V § 50 odst. 5 se slovo „neoceňovaných“ nahrazuje slovem „neoceňovaným“.

29. V § 56 písm. b) bodě 4 se za slova „členění majetku“ vkládají slova „a závazků“.

30. V § 57 písm. a) bodě 2 se slova „zejména použití pro tvorbu trhu, spekulace, zajišťování,“ zrušují.

31. V § 57 písm. b) bodě 1 se slova „na deriváty sjednané za účelem zajišťování, tvorby trhu nebo spekulace,“ nahrazují slovy „podle účelu jejich použití“.

32. V § 57 písm. b) bodě 2 se slova „na deriváty sjednané za účelem zajišťování, tvorby trhu nebo spekulace“ nahrazují slovy „podle účelu jejich použití“.

33. V § 60 odst. 1 písm. e) se slova „určené k obchodování, prodeji“ nahrazují slovy „oceňované reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů, realizovatelné“.

34. V § 60 odst. 1 písm. e) větě druhé se slova „k obchodování nebo prodeji“ nahrazují slovy „oceňovaných reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů nebo realizovatelných cenných papírů“.

35. V § 60 odst. 1 písm. f) se slova „a určené k obchodování a k prodeji a emitovaných dluhových cenných papírech se splatností do jednoho roku“ nahrazují slovy „, oceňované reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů a realizovatelné“.

36. V § 60 odst. 1 písm. o) se za slova „zajišťovacích derivátů,“ vkládají slova „realizovatelných cenných papírů,“.

37. V § 60 odst. 1 písm. o) se slova „majetku a závazků“ nahrazují slovy „neprovozního dlouhodobého hmotného majetku“.

38. Poznámka pod čarou č. 12 zní:

„12) § 129 zákona č. 256/2004 Sb.“.

39. Poznámka pod čarou č. 13 zní:

„13) Zákon č. 189/2004 Sb.“.

40. § 68 včetně nadpisu zní:

(K § 27 odst. 6 zákona)

(1) Oceňovací rozdíly z ocenění cenných papírů oceňovaných reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů se vykazují v příslušné položce výkazu zisku a ztráty.

(2) Oceňovací rozdíly realizovatelných cenných papírů se vykazují v příslušné položce pasiv. V okamžiku realizace, zejména prodeje, se souhrnná hodnota oceňovacích rozdílů vykáže v příslušné položce výkazu zisku a ztráty. Je-li prokázáno, že došlo k trvalému snížení hodnoty (znehodnocení) realizovatelného cenného papíru, musí být tato ztráta bez zbytečného odkladu vykázána v příslušné položce výkazu zisku a ztráty.“.

41. § 68a včetně nadpisu zní:

(1) Investiční společnosti za jimi obhospodařované podílové fondy, investiční fondy a penzijní fondy oceňují neprovozní dlouhodobý hmotný majetek reálnou hodnotou podle zvláštního právního předpisu. Změny ocenění tohoto majetku se vykáží v příslušné položce pasiv. Při úbytku tohoto majetku se výsledná změna vykáže v příslušné položce výkazu zisku a ztráty.

(2) V případě, že dojde k trvalému snížení hodnoty neprovozního dlouhodobého hmotného majetku, vykáže se toto snížení hodnoty v příslušné položce výkazu zisku a ztráty.“.

42. V § 70 se na konci odstavce 3 doplňuje věta „Pokud v důsledku zajištěné očekávané transakce dojde následně k vykázání nefinančního aktiva, nefinančního závazku nebo pevného závazku, u kterého je zajištěna reálná hodnota, mohou být související zisky nebo ztráty vykázány společně s nefinančním aktivem nebo závazkem.“.

43. V § 70 se odstavec 5 zrušuje.

Dosavadní odstavce 6 až 8 se označují jako odstavce 5 až 7.

44. V § 70 odst. 5 písmeno c) zní:

„c) zajištění je efektivní; zajištění je efektivní, jestliže na počátku a v průběhu zajišťovacího vztahu budou změny reálných hodnot nebo peněžních toků zajišťovacích nástrojů odpovídající zajišťovanému riziku, popřípadě celkové změny reálných hodnot nebo peněžních toků zajišťovacích nástrojů v rozmezí osmdesát procent až jedno sto dvacet pět procent změn reálných hodnot nebo peněžních toků zajišťovaných položek odpovídajících zajišťovanému riziku. Účetní jednotka zjišťuje, zda zajištění je efektivní na počátku zajištění a dále alespoň k okamžiku sestavení řádné, mimořádné a mezitímní účetní závěrky a k okamžiku sestavení výkazů podle zvláštních právních předpisů.“.

45. V § 70 odst. 6 se věta poslední zrušuje.

46. V § 79 odst. 5 se slova „určených k obchodování nebo prodeji“ nahrazují slovy „oceňovaných reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů a realizovatelných“.

47. V § 79 se odstavec 7 zrušuje.

48. V části páté se hlava IV zrušuje.

49. V příloze č. 4 účtové třídě 3 účtové skupině 36 se slova „Cenné papíry k prodeji“ nahrazují slovy „Realizovatelné cenné papíry“.

50. V příloze č. 4 účtové třídě 3 účtové skupině 38 se slova „k obchodování“ nahrazují slovy „oceňované reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů“.

Čl. II

1. Od 1. ledna 2005 se dosavadní cenné papíry k prodeji považují za realizovatelné cenné papíry a dosavadní cenné papíry k obchodování se považují za cenné papíry oceňované reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů. Účetní jednotka je oprávněna k 1. lednu 2005 provést přesun ze skupiny realizovatelných cenných papírů do skupiny cenných papírů oceňovaných reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů. Účetní jednotka je oprávněna zařadit k 1. lednu 2005 do těchto skupin cenných papírů i dluhové cenné papíry pořízené v primárních emisích neurčené k obchodování obchodované na regulovaném trhu.

2. Investiční fond, penzijní fond nebo podílový fond obhospodařovaný investiční společností vykáže v položce „14. Nerozdělený zisk nebo neuhrazená ztráta z předchozích období“ v prvním dni účetního období započatého 1. ledna 2005 a později změny reálné hodnoty cenných papírů, změny reálné hodnoty derivátů, změny reálné hodnoty zajištěných položek aktiv a pasiv a kurzové rozdíly, které byly vykazovány prostřednictvím rozvahových položek a budou podle § 68 a 70 vyhlášky č. 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi, ve znění vyhlášky č. 473/2003 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti této vyhlášky vykazovány prostřednictvím položek výkazu zisku a ztráty.

Čl. III

Tato vyhláška nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2005.

Ministr:

Mgr. Sobotka v. r.