§ 17 zákon o dani z přidané hodnoty – Vymezení třístranného obchodu
Zákon o dani z přidané hodnoty · 235/2004 Sb. · účinné od 1. 1. 2025 · Daňové právo
Stručně: Paragraf § 17 ZDPH definuje třístranný obchod jako specifický typ obchodu mezi třemi firmami z různých členských států EU, kde se zboží přepravuje přímo od prvního prodejce ke konečnému kupujícímu, a stanovuje podmínky pro osvobození od daně u pořízení zboží prostřední osobou. (§ 17 zákona č. 235/2004 Sb., zákon o dani z přidané hodnoty, znění účinné od 1. 1. 2025)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Vymezení třístranného obchodu
- Týká se: kupující, prodávající, plátce
- Judikatura: na § 17 odkazuje 16 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Vymezení třístranného obchodu“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 235/2004 Sb.
(1) Třístranným obchodem je obchod, který uzavřou tři osoby registrované k dani ve třech různých členských státech a předmětem obchodu je dodání téhož zboží mezi těmito třemi osobami s tím, že zboží je přímo odesláno nebo přepraveno z členského státu prodávajícího do členského státu kupujícího.
(2) Prodávajícím se pro účely třístranného obchodu rozumí osoba registrovaná k dani v členském státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží, která v členském státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží nevyužívá režim pro malé podniky.
(3) Kupujícím se pro účely třístranného obchodu rozumí osoba registrovaná k dani v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží, která kupuje zboží od prostřední osoby.
(4) Prostřední osobou se pro účely třístranného obchodu rozumí osoba registrovaná k dani v členském státě odlišném od členského státu prodávajícího a členského státu kupujícího, která
a) nemá sídlo nebo provozovnu v členském státě kupujícího a
b) pořizuje zboží od prodávajícího v členském státě kupujícího s cílem následného dodání zboží kupujícímu v tomto členském státě.
(5) Pořízení zboží z jiného členského státu, které je uskutečněno prostřední osobou s místem plnění v tuzemsku, při třístranném obchodu je osvobozeno od daně za těchto podmínek:
a) prostřední osoba
1. není plátcem ani identifikovanou osobou a
2. je osobou registrovanou k dani v jiném členském státě,
b) pořízení zboží z jiného členského státu je uskutečněno prostřední osobou za účelem následného dodání zboží v tuzemsku,
c) zboží pořízené prostřední osobou je přímo odesláno nebo přepraveno z členského státu prodávajícího do tuzemska a je určeno pro kupujícího, pro kterého prostřední osoba uskutečňuje následné dodání zboží,
d) prostřední osoba uvede na daňovém dokladu
1. stejné daňové identifikační číslo, které sdělila prodávajícímu, a
2. údaj „daň odvede zákazník“,
e) kupující je plátcem nebo identifikovanou osobou a sdělil prostřední osobě daňové identifikační číslo, které mu bylo přiděleno v tuzemsku.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Třístranný obchod je zjednodušený daňový režim pro mezinárodní obchod v rámci EU, který má za cíl snížit administrativní zátěž.
- Zboží se fyzicky pohybuje přímo od prodávajícího (v prvním členském státě) ke kupujícímu (ve třetím členském státě), zatímco prostřední osoba (ve druhém členském státě) zboží pouze fakturuje.
- Prostřední osoba v tomto řetězci je za určitých podmínek osvobozena od daně z přidané hodnoty při pořízení zboží z jiného členského státu, pokud je toto zboží určeno pro následné dodání konečnému kupujícímu.
- Každá ze tří zúčastněných osob musí být registrována k DPH v jiném členském státě.
Na co si dát pozor
- Prodávající nesmí v členském státě zahájení přepravy využívat režim pro malé podniky.
- Prostřední osoba nesmí mít sídlo nebo provozovnu v členském státě kupujícího.
- Prostřední osoba musí na daňovém dokladu uvést své daňové identifikační číslo, které sdělila prodávajícímu, a poznámku „daň odvede zákazník“.
- Kupující musí být plátcem nebo identifikovanou osobou v tuzemsku a sdělit prostřední osobě své tuzemské daňové identifikační číslo.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 17
Jak soudy aplikují § 17
Ač stěžovatelka nesouhlasila s požadavkem na předestření indicie, z procesní opatrnosti tak učinila a poukázala na dvě indicie: první uvedla již v žalobě, druhou až během nařízeného jednání, ovšem jen ve vztahu k tzv. třístrannému obchodu (§ 17 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty).
Důvodem bylo, že ve zdaňovacích obdobích září, říjen a listopad 2015 stěžovatel nesplnil podmínky při pořízení a dodání zboží formou třístranného obchodu podle § 17 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění účinném do 31. 8. 2020 (dále jen "zákon o DPH").
Důvodem bylo, že ve zdaňovacím období září 2014 nesplnil podmínky při pořízení a dodání zboží formou třístranného obchodu podle § 17 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen "zákon o DPH").