§ 152 daňový řád – Pořadí úhrady daně
Zákon daňový řád · 280/2009 Sb. · účinné od 1. 7. 2025 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 152 daňového řádu stanoví, v jakém pořadí se použije úhrada daně na osobním daňovém účtu poplatníka, a to v závislosti na typu daňové pohledávky a způsobu úhrady. Pokud zaplatíte daň, správce daně ji nejprve použije na úhradu splatných nedoplatků na dani a splatné daně, poté na nedoplatky na příslušenství daně (např. úroky z prodlení), a teprve poté na vymáhané nedoplatky. (§ 152 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, znění účinné od 1. 7. 2025)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Pořadí úhrady daně
- Týká se: správce daně
- Odkazuje na: § 175
- Judikatura: na § 152 odkazuje 183 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Pořadí úhrady daně“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 280/2009 Sb.
(1) Úhrada daně se na osobním daňovém účtu použije na úhradu splatných daňových pohledávek postupně podle těchto skupin:
a) nedoplatky na dani a splatná daň,
b) nedoplatky na příslušenství daně,
c) vymáhané nedoplatky na dani,
d) vymáhané nedoplatky na příslušenství daně.
(2) Úhrada daně vymožené jednotlivými způsoby vymáhání podle § 175 se použije na úhradu nedoplatků evidovaných u daného správce daně postupně podle těchto skupin:
a) nedoplatky na dani vymáhané daným způsobem vymáhání,
b) nedoplatky na příslušenství daně vymáhané daným způsobem vymáhání.
(3) Úhrada daně hrazené jako pohledávka za majetkovou podstatou se na osobním daňovém účtu použije na úhradu splatných daňových pohledávek postupně podle těchto skupin:
a) nedoplatky na dani a splatná daň z daňových povinností, které vznikly v době ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku,
b) nedoplatky na příslušenství daně z daňových povinností, které vznikly v době ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku.
(4) V jednotlivých skupinách podle odstavců 1 až 3 se úhrada daně použije nejdříve na splatné daňové pohledávky s dřívějším datem splatnosti.
(5) Při určení pořadí úhrady daně se vychází ze stavu ke dni úhrady.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud zaplatíte daň, správce daně ji nejprve použije na úhradu splatných nedoplatků na dani a splatné daně, poté na nedoplatky na příslušenství daně (např. úroky z prodlení), a teprve poté na vymáhané nedoplatky.
- V rámci jednotlivých skupin pohledávek se vždy přednostně hradí ty, které mají dřívější datum splatnosti.
- Pokud je daň vymáhána (např. exekucí), vymožené peníze se použijí nejprve na nedoplatky na dani vymáhané daným způsobem, a poté na příslušenství daně vymáhané týmž způsobem.
- V případě úhrady daně v rámci insolvenčního řízení (jako pohledávka za majetkovou podstatou) se přednostně hradí nedoplatky na dani a příslušenství, které vznikly po rozhodnutí o úpadku.
Na co si dát pozor
- Pořadí úhrady se určuje podle stavu k datu, kdy je úhrada provedena.
- Správce daně má pevně daná pravidla pro rozdělení vaší platby, nemůžete si sami zvolit, který konkrétní dluh chcete uhradit, pokud existují různé typy nedoplatků.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 152
Jak soudy aplikují § 152
… s LEOKONTem se závěrem, že LEOKONT neprokázal přijatá zdanitelná plnění 809.09.2019LEOKONTu doručen platební výměr z 04.09.2019 znějící na 504 288 Kč 17.01.2021právní moc platebního výměru poté, co odvolací orgán zamítl odvolání LEOKONTu 322.02.2021úhrada daňového nedoplatku i penále použitím zaplacené DPH dle § 152 daňového řádu 14410.06.2021rozsudek Městského soudu Praha zamítající správní žalobu, doručen LEOKONTu 21.06.2021 14407.07.2021datace kasační stížnosti k Nejvyššímu správnímu soudu 401.11.2021trestní oznámení 522.11.2021zahájení úkonů …
Na výše uvedeném základě insolvenční soud – vycházeje z ustanovení § 170 písm. d/, § 172 odst. 2 a § 174 odst. 2 insolvenčního zákona, z ustanovení § 3, § 152 odst. 2 a § 252 odst. 2 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu, a z ustanovení § 115a zákona č. 99/1963 Sb., občanského soudního řádu (dále též jen „o. s. ř.“) – dospěl k následujícím závěrům:
Odvolací soud dále poukázal na to, že ustanovení § 152 odst. 1 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, výslovně upravuje pořadí, v jakém se úhrada daně na osobním daňovém účtu použije na úhradu jednotlivých daňových pohledávek.
Právní otázky
Související
§ 110z Pořadí úhrady daně (Zákon o dani z přidané hodnoty)§ 270 Způsob úhrady (Celní zákon)§ 336o (Zákon, kterým se mění a doplňuje občansk)