§ 22 zákon ČNR o dani z přidané hodnoty – Úprava odpočtu daně
Zákon České národní rady o dani z přidané hodnoty · 588/1992 Sb. · Daňové právo
Stručně: Paragraf 22 zákona č. 588/1992 Sb. upravuje situace, kdy plátce daně z přidané hodnoty (DPH) musí nebo může změnit dříve uplatněný odpočet DPH, pokud se změní účel, pro který pořídil zboží nebo služby. (§ 22 zákona č. 588/1992 Sb., zákon ČNR o dani z přidané hodnoty, stav k 7. 10. 2026)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Úprava odpočtu daně
- Týká se: plátce
- Lhůta nebo doba (odst. 2): „…při pořízení a ve jmenovateli číslo 100, neuplynulo-li od jejich pořízení více než 5 let a u nemovitostí více než 10 let“
- Lhůta nebo doba (odst. 2): „…číslo 100, neuplynulo-li od jejich pořízení více než 5 let a u nemovitostí více než 10 let“
- Lhůta nebo doba (odst. 5): „…součet čísla 100 a příslušné výše sazby, neuplynulo-li od jejich pořízení více než 5 let a u nemovitostí více než 10 let“
- Odkazuje na: § 19a, § 20
- Znění: aktuální úplné znění podle Sbírky zákonů (e-Sbírka), stav databáze k
- Zdroj: e-Sbírka, 588/1992 Sb.
(1) Uplatnil-li plátce nárok na odpočet daně podle § 19a odst. 1 a přijatá zdanitelná plnění použil pro účely uvedené v § 19a odst. 2 nebo 3, upraví plátce odpočet daně v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém ke změně použití došlo, a v tomto zdaňovacím období vzniká plátci daňová povinnost.
(2) Dojde-li k úpravě odpočtu daně podle odstavce 1 na základě změny použití pro účely stanovené v § 19a odst. 2, úpravu odpočtu daně provede plátce tak, že u těchto přijatých zdanitelných plnění sníží odpočet daně o částku, kterou vypočítá
a) jako součin zůstatkové ceny pořízeného dlouhodobého hmotného majetku zjištěné podle zvláštního právního předpisu3b) nebo zůstatkové ceny pořízeného dlouhodobého nehmotného majetku zjištěné podle zvláštního právního předpisu3c) a koeficientu, který se vypočítá jako podíl, v jehož čitateli je výše sazby daně uplatněné při pořízení a ve jmenovateli číslo 100, neuplynulo-li od jejich pořízení více než 5 let a u nemovitostí více než 10 let,
b) jako součin ceny pořízeného hmotného a nehmotného majetku zjištěné podle zvláštního právního předpisu3c) nebo ceny pořízených zásob zjištěné podle zvláštního právního předpisu3c) a koeficientu, který se vypočítá jako podíl, v jehož čitateli je výše sazby daně uplatněné při pořízení a ve jmenovateli číslo 100, neuplynulo-li od jejich pořízení více než 5 let.
(3) Dojde-li k úpravě odpočtu daně podle odstavce 1 na základě změny použití pro účely stanovené v § 19a odst. 3, podléhá částka daně vypočtená podle odstavce 2 dále úpravě podle § 20.
(4) Neuplatnil-li plátce nárok na odpočet daně podle § 19a odst. 2 a přijatá zdanitelná plnění použil pro účely uvedené v § 19a odst. 1 nebo 3, může upravit plátce odpočet daně na základě přijatého daňového dokladu v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém ke změně použití došlo, a v tomto zdaňovacím období vzniká plátci nárok na odpočet daně.
(5) Dojde-li k úpravě odpočtu daně podle odstavce 4 na základě změny použití pro účely stanovené v § 19a odst. 1, úpravu odpočtu daně může provést plátce tak, že u těchto přijatých zdanitelných plnění uplatní odpočet daně v částce, kterou vypočítá
a) jako součin zůstatkové ceny pořízeného dlouhodobého hmotného majetku zjištěné podle zvláštního právního předpisu3b) nebo zůstatkové ceny pořízeného dlouhodobého nehmotného majetku zjištěné podle zvláštního právního předpisu3c) a koeficientu, který se vypočítá jako podíl, v jehož čitateli je výše sazby daně uplatněné při pořízení a ve jmenovateli součet čísla 100 a příslušné výše sazby, neuplynulo-li od jejich pořízení více než 5 let a u nemovitostí více než 10 let,
b) jako součin ceny pořízeného hmotného a nehmotného majetku zjištěné podle zvláštního právního předpisu3c) nebo ceny pořízených zásob zjištěné podle zvláštního právního předpisu3c) a koeficientu, který se vypočítá jako podíl, v jehož čitateli je výše sazby daně uplatněné při pořízení a ve jmenovateli součet čísla 100 a příslušné výše sazby, neuplynulo-li od jejich pořízení více než 5 let.
(6) Dojde-li k úpravě odpočtu daně podle odstavce 4 na základě změny použití pro účely stanovené v § 19a odst. 3, podléhá částka daně vypočtená podle odstavce 5 dále úpravě podle § 20.
(7) Vypočtený koeficient podle odstavce 2 písm. a), odstavce 2 písm. b), odstavce 5 písm. a) a odstavce 5 písm. b) se zaokrouhlí na čtyři desetinná místa.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud plátce původně uplatnil odpočet DPH (např. protože zboží používal pro zdanitelnou činnost) a později začne zboží používat pro účely, které odpočet DPH neumožňují (např. pro osvobozenou činnost), musí dříve uplatněný odpočet DPH snížit.
- Pokud plátce původně odpočet DPH neuplatnil (např. protože zboží používal pro osvobozenou činnost) a později začne zboží používat pro účely, které odpočet DPH umožňují (např. pro zdanitelnou činnost), může dodatečně odpočet DPH uplatnit.
- Úprava odpočtu DPH se provádí v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém ke změně použití došlo.
- Výpočet částky, o kterou se odpočet DPH upravuje, závisí na typu majetku (dlouhodobý hmotný/nehmotný majetek, zásoby) a na době, která uplynula od jeho pořízení.
Na co si dát pozor
- Plátce musí sledovat účel použití pořízeného majetku a služeb, aby mohl správně reagovat na případné změny a provést úpravu odpočtu DPH.
- U dlouhodobého majetku a nemovitostí je stanovena lhůta (5 let, u nemovitostí 10 let), po kterou je nutné sledovat změnu použití pro účely úpravy odpočtu DPH.
- V případě změny použití pro účely, které podléhají krácení daně (§ 19a odst. 3), se částka daně vypočtená podle odstavce 2 dále upravuje podle § 20.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Související
§ 78e Nárok na odpočet daně při registraci a zrušen (Zákon o dani z přidané hodnoty)§ 78d (Zákon o dani z přidané hodnoty)§ 78 Úprava odpočtu daně (Zákon o dani z přidané hodnoty)§ 78a (Zákon o dani z přidané hodnoty)§ 78e (Zákon, kterým se mění některé zákony v o)