§ 78d zákon o dani z přidané hodnoty – Jednorázová úprava odpočtu daně u dlouhodobého majetku
Zákon o dani z přidané hodnoty · 235/2004 Sb. · účinné od 1. 5. 2020 · Daňové právo · neoficiální nadpis
Stručně: Paragraf 78d ZDPH upravuje jednorázovou úpravu odpočtu daně u dlouhodobého majetku v případě, že je tento majetek prodán nebo poskytnut jako služba v průběhu lhůty pro úpravu odpočtu daně. Pokud plátce DPH prodá nebo poskytne jako službu dlouhodobý majetek, u kterého dříve uplatnil odpočet DPH, musí provést jednorázovou úpravu tohoto odpočtu. (§ 78d zákona č. 235/2004 Sb., zákon o dani z přidané hodnoty, znění účinné od 1. 5. 2020)
Klíčová fakta
- Týká se: plátce, zaměstnanec
- Částka nebo sazba (odst. 2): „Ukazatelem nároku na odpočet daně je 0 %, je-li dané plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, nebo 100 %, je-li…“
- Částka nebo sazba (odst. 2): „…daně je 0 %, je-li dané plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, nebo 100 %, je-li zdanitelné.“
- Odkazuje na: § 78, § 78a
- Judikatura: na § 78d odkazuje 1 soudní rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Účinnost: znění účinné nejméně od
- Zdroj: e-Sbírka, 235/2004 Sb.
(1) Dojde-li u dlouhodobého majetku ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně k uskutečnění plnění dodání zboží nebo poskytnutí služby, použijí se obdobně ustanovení § 78 až 78c s tím, že úprava odpočtu daně se provede jednorázově a plátce ji provede za zdaňovací období, ve kterém došlo k uskutečnění plnění.
(2) Částka jednorázové úpravy odpočtu daně za kalendářní rok, ve kterém došlo k uskutečnění plnění podle odstavce 1, se stanoví jako součin částky vypočtené podle § 78a odst. 1 nebo 4 a počtu roků zbývajících do konce lhůty pro úpravu odpočtu daně. Do počtu roků se započítává také rok, ve kterém je úprava odpočtu daně prováděna. Ukazatelem nároku na odpočet daně je 0 %, je-li dané plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, nebo 100 %, je-li zdanitelné.
(3) Úpravě odpočtu daně podléhá rovněž odpočet daně, který plátce u dlouhodobého majetku uplatnil v témže kalendářním roce, ve kterém uskutečnil plnění podle odstavce 1.
(4) Jestliže plátce ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně dodá nebo poskytne dlouhodobý majetek, u kterého byl oprávněn uplatnit původní nárok na odpočet daně v poměrné výši, jde o uskutečněné plnění rovněž v případě části tohoto majetku původně určené pro použití pro osobní spotřebu plátce nebo jeho zaměstnanců.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud plátce DPH prodá nebo poskytne jako službu dlouhodobý majetek, u kterého dříve uplatnil odpočet DPH, musí provést jednorázovou úpravu tohoto odpočtu.
- Tato úprava se provede za zdaňovací období, ve kterém k prodeji nebo poskytnutí služby došlo.
- Výše úpravy se vypočítá jako součin částky daně připadající na jeden rok a počtu zbývajících let do konce lhůty pro úpravu odpočtu daně.
- Pokud byl majetek původně určen pro osobní spotřebu plátce nebo jeho zaměstnanců a byl u něj uplatněn poměrný odpočet daně, vztahuje se úprava odpočtu i na tuto část majetku.
Na co si dát pozor
- Úprava odpočtu daně se týká i odpočtu, který byl uplatněn v témže kalendářním roce, ve kterém došlo k prodeji nebo poskytnutí dlouhodobého majetku.
- Při výpočtu se jako ukazatel nároku na odpočet daně použije 0 % pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet, nebo 100 % pro zdanitelná plnění.
- Do počtu zbývajících let se započítává i rok, ve kterém je úprava odpočtu prováděna.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 78d
Jak soudy aplikují § 78d
Dne 20. 12. 2015 podal žalobce přiznání k DPH za třetí čtvrtletí roku 2015. Dne 4. 2. 2016 doručil správce daně žalobci výzvu k odstranění pochybností ohledně korekce odpočtů daně podle § 79a a § 78d odst. 2 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále též „zákon o DPH“).