§ 10 zákon ČNR o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů – Ostatní rezervy
Zákon České národní rady o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů · 593/1992 Sb. · Ostatní právní předpisy
Stručně: Paragraf 10 zákona 593/1992 stanovuje, jaké další typy rezerv, kromě těch uvedených v předchozích paragrafech, jsou uznatelné pro účely zjištění základu daně z příjmů. Rezerva na odbahnění rybníka: Podnikatelé, kteří vlastní rybníky a potřebují je odbahnit kvůli nánosům způsobeným erozí, si mohou na tuto činnost tvořit daňově uznatelnou rezervu. (§ 10 zákona č. 593/1992 Sb., zákon ČNR o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, stav k 7. 10. 2026)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Ostatní rezervy
- Judikatura: na § 10 odkazují 3 soudní rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Znění: aktuální úplné znění podle Sbírky zákonů (e-Sbírka), stav databáze k
- Zdroj: e-Sbírka, 593/1992 Sb.
(1) Pro účely zjištění základu daně z příjmů se uznává rezerva na odbahnění rybníka, kterým se rozumí odstraňování nánosů ze dna rybníka způsobených erozí okolních pozemků. Rezervu na odbahnění rybníka je možno tvořit maximálně 10 po sobě jdoucích zdaňovacích období; přitom pro způsob její tvorby, stanovení výše a použití se použijí obdobně ustanovení pro tvorbu rezervy na opravy podle tohoto zákona.
(2) Pro účely zjištění základu daně z příjmů se dále uznává rezerva na sanace a rekultivace pozemků dotčených těžbou nebo na vypořádání důlních škod tvořená podle zákona upravujícího ochranu a využití nerostného bohatství, rezerva na zajištění rekultivace a následné péče o skládku podle zákona upravujícího odpady a rezervy, u nichž zvláštní zákon uvede, že jde o výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů.1)
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Rezerva na odbahnění rybníka: Podnikatelé, kteří vlastní rybníky a potřebují je odbahnit kvůli nánosům způsobeným erozí, si mohou na tuto činnost tvořit daňově uznatelnou rezervu. Tuto rezervu lze tvořit maximálně po dobu 10 let a její tvorba a použití se řídí podobnými pravidly jako rezerva na opravy.
- Rezerva na sanace a rekultivace pozemků dotčených těžbou: Těžařské společnosti mohou tvořit daňově uznatelnou rezervu na budoucí náklady spojené s nápravou škod na pozemcích způsobených těžbou nebo na vypořádání důlních škod, pokud to stanoví zákon o nerostném bohatství.
- Rezerva na rekultivaci a následnou péči o skládku: Provozovatelé skládek mohou vytvářet daňově uznatelnou rezervu na náklady spojené s rekultivací skládky a následnou péčí o ni, pokud to stanoví zákon o odpadech.
- Jiné rezervy stanovené zvláštním zákonem: Kromě výše uvedených jsou daňově uznatelné i další rezervy, u kterých zvláštní zákon výslovně uvádí, že se jedná o výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů.
Na co si dát pozor
- Omezení pro rezervu na odbahnění rybníka: Tuto rezervu lze tvořit maximálně po dobu 10 po sobě jdoucích zdaňovacích období.
- Podmínky pro ostatní rezervy: U rezerv na sanace, rekultivace a vypořádání důlních škod nebo péči o skládku je klíčové, aby jejich tvorbu umožňoval a upravoval příslušný zvláštní zákon (zákon o nerostném bohatství, zákon o odpadech).
- Vázaný účet: Podle § 10a se peněžní prostředky těchto rezerv ukládají na zvláštní vázaný účet, což zajišťuje jejich oddělení a určení pro daný účel.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 10
Jak soudy aplikují § 10
… zhodnocování svého majetku vytvářet rezervu na očekávanou ztrátu podle § 26 odst. 3 zákona o účetnictví, a následně o tuto rezervu upravit hospodářský výsledek podle § 25 odst. 1 písm. l) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění do 31. 12. 2004 (dále jen „zákon o daních z příjmů“), ve spojení s § 1 a § 10 a contrario zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů ve znění do 31. 12.
… výsledek v souladu se zásadou věrného a poctivého obrazu předmětu účetnictví, neprojevila by se však daňově, neboť o takovou rezervu bylo nutno pro určení základu daně z příjmů právnických osob následně účetní hospodářský výsledek upravit [srov. § 25 odst. 1 písm. l) zákona o daních z příjmů ve spojení s § 1 a § 10 a contrario zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů].
V odůvodnění rozsudku krajský soud uvedl, že z hlediska daňového je rezervou podle ust. § 10 odst. 2 zákona č. 593/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů, (dále jen „zákon o rezervách“) již rezerva, která je zakotvena v zákoně a o níž jako o rezervě zákonné účtoval daňový subjekt ve svém účetnictví.
Související
§ 10 Ostatní rezervy (Zákon o rezervách pro zjištění základu d)§ 49 Rezervy (Vyhláška o podmínkách sestavení účetních)§ 2 (Zákon o rezervách pro zjištění základu d)§ 21 Financování nákladů na technický rozvoj (Nařízení vlády Československé socialisti)