§ 38r zákon o investičních pobídkách – Po jak dlouhou dobu může správce daně…
Zákon o investičních pobídkách a o změně některých zákonů (zákon o investičních pobídkách) · 72/2000 Sb. · Ostatní právní předpisy · neoficiální nadpis
Stručně: Paragraf 38r zákona o investičních pobídkách stanovuje, po jak dlouhou dobu může správce daně vyměřovat nebo doměřovat daň v souvislosti s investičními pobídkami, daňovou ztrátou a finančním pronájmem. Pokud firma dostala investiční pobídku ve formě slevy na dani, správce daně může daň vyměřit po dobu 15 let od konce kalendářního roku, kdy firma slevu poprvé uplatnila. (§ 38r zákona č. 72/2000 Sb., zákon o investičních pobídkách, stav k 7. 10. 2026)
Klíčová fakta
- Lhůta nebo doba (odst. 1): „…investiční pobídka formou slevy na dani, běží lhůty pro vyměření39c) po dobu 15 let od konce kalendářního roku, v němž byl poprvé uplatněn nárok na slevu na dani.“
- Odkazuje na: Zákon ČNR o správě daní a poplatků (337/1992 Sb.), Zákon ČNR, kterým se mění a doplňuje zákon ČNR č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, zákon ČNR č. 531/1990 Sb., o územních finančních orgánech, a zákon ČNR č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (35/1993 Sb.)
- Judikatura: na § 38r odkazuje 5 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Znění: aktuální úplné znění podle Sbírky zákonů (e-Sbírka), stav databáze k
- Zdroj: e-Sbírka, 72/2000 Sb.
(1) Byla-li poskytnuta investiční pobídka formou slevy na dani, běží lhůty pro vyměření39c) po dobu 15 let od konce kalendářního roku, v němž byl poprvé uplatněn nárok na slevu na dani.
(2) Lze-li uplatnit daňovou ztrátu nebo její část ve zdaňovacích obdobích následujících po zdaňovacím období, v němž daňová ztráta vznikla, jako položku odčitatelnou od základu daně, lhůta pro vyměření39c) jak pro zdaňovací období, v němž daňová ztráta vznikla, tak i pro všechna zdaňovací období, za která lze tuto daňovou ztrátu nebo její část uplatnit, končí současně se lhůtou pro vyměření za poslední zdaňovací období, za které lze daňovou ztrátu nebo její část uplatnit.
(3) Lhůty pro doměření daně39c) z důvodů nesplnění podmínek pro uplatnění nájemného u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku jako výdaje počínají běžet od konce kalendářního roku, v němž bylo možno poprvé ověřit splnění těchto zákonných podmínek.
39c) § 47 zákona č. 337/1992 Sb., ve znění zákona č. 35/1993 Sb.“.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud firma dostala investiční pobídku ve formě slevy na dani, správce daně může daň vyměřit po dobu 15 let od konce kalendářního roku, kdy firma slevu poprvé uplatnila.
- Pokud firma uplatňuje daňovou ztrátu v následujících zdaňovacích obdobích, lhůta pro vyměření daně pro všechna dotčená období (včetně toho, kdy ztráta vznikla) končí až s lhůtou pro vyměření za poslední období, kdy lze ztrátu uplatnit.
- U finančního pronájmu s následnou koupí, pokud se řeší splnění podmínek pro uplatnění nájemného jako výdaje, lhůta pro doměření daně začíná běžet od konce kalendářního roku, kdy bylo možné poprvé ověřit, zda byly tyto podmínky splněny.
Na co si dát pozor
- Lhůty pro vyměření a doměření daně jsou v těchto specifických případech prodloužené oproti obecným pravidlům.
- Délka lhůty se odvíjí od konkrétní situace (investiční pobídka, daňová ztráta, finanční pronájem).
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 38r
Jak soudy aplikují § 38r
Ve shodě se závěry výše již zmiňovaného rozsudku Městského soudu v Praze je třeba současně zdůraznit, že smysl prodloužení prekluzivní lhůty pro stanovení daně obsažené v § 38r odst. 2 zákona o daních z příjmů plyne přímo z důvodové zprávy k zákonu č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách a o změně některých zákonů, jímž byla daná úprava do zákona o daních z příjmů vtělena.
Ve shodě se závěry výše již zmiňovaného rozsudku Městského soudu v Praze je třeba současně zdůraznit, že smysl prodloužení prekluzivní lhůty pro stanovení daně obsažené v § 38r odst. 2 zákona o daních z příjmů plyne přímo z důvodové zprávy k zákonu č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách a o změně některých zákonů, jímž byla daná úprava do zákona o daních z příjmů vtělena.
Účastník řízení ve vyjádření ke kasační stížnosti uvedl, že krajským soudem vyslovený právní názor je zcela v souladu s právní úpravou běhu prekluzivní lhůty pro podání dodatečného daňového přiznání na nižší daňovou ztrátu za zdaňovací období roku 2005. Ust. § 38r bylo do zákona o daních z příjmů vloženo zákonem č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách a o změně některých zákonů (dále jen „zákon o investičních pobídkách“).