§ 150 daňový řád – Jakým způsobem se evidují různé transakce
Zákon daňový řád · 280/2009 Sb. · účinné od 1. 7. 2025 · Daňové právo · neoficiální nadpis
Stručně: Paragraf 150 daňového řádu popisuje, jakým způsobem se evidují různé transakce (předpisy, platby, vratky, nedoplatky, zajištění) na osobních daňových účtech a depozitních účtech daňových subjektů. Na osobním daňovém účtu se zaznamenávají jak povinnosti (předpisy daní, odpisy nedoplatků), tak i plnění (platby a vratky). (§ 150 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, znění účinné od 1. 7. 2025)
Klíčová fakta
- Týká se: daňový subjekt, správce daně, soud
- Odkazuje na: § 153, § 152
- Judikatura: na § 150 odkazuje 115 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 280/2009 Sb.
(1) Na debetní straně osobních daňových účtů se evidují předpisy a odpisy daní, včetně jejich případných oprav, jakož i odpisy nedoplatků.
(2) Platby a vratky jsou evidovány na kreditní straně osobních daňových účtů. Podkladem pro evidenci jsou doklady poskytovatelů platebních služeb, provozovatelů poštovních služeb, popřípadě další doklady o provedení platby. Vratky se mohou uskutečnit jen na základě vydaných platebních dokladů.
(3) Nedobytný nedoplatek se eviduje v oddělené části pro evidenci nedobytných nedoplatků osobního daňového účtu.
(4) Částky na zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň se přijímají a evidují na osobním depozitním účtu daňového subjektu. Ke dni zániku účinnosti zajišťovacího příkazu se převede zajištěná částka ve výši potřebné k úhradě zajištěné daně z osobního depozitního účtu na příslušný osobní daňový účet daňového subjektu.
(5) Částky vymožené jednotlivými způsoby vymáhání se přijímají a evidují na osobním depozitním účtu daňového subjektu. Vymožené částky převede správce daně na osobní daňový účet daňového subjektu s datem platby evidovaným na osobním depozitním účtu. Je-li částka na osobním depozitním účtu předmětem rozvrhového řízení, převádějí se určené částky podle pravomocného rozhodnutí správce daně o rozvrhu nebo na základě pravomocného usnesení soudu o výsledku rozvrhového řízení.
(6) Částku dobrovolně uhrazenou ze strany daňového subjektu v souvislosti s vyrozuměním podle § 153 odst. 3 lze přijmout a evidovat také na osobním depozitním účtu daňového subjektu. Takto získanou částku převede správce daně na osobní daňový účet s datem platby evidovaným na osobním depozitním účtu. Jsou-li nedoplatky evidovány na více osobních daňových účtech, převede se tato částka na úhradu nedoplatků postupně podle jednotlivých skupin uvedených v § 152 odst. 1 bez ohledu na to, na jakém osobním daňovém účtu se nacházejí.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Na osobním daňovém účtu se zaznamenávají jak povinnosti (předpisy daní, odpisy nedoplatků), tak i plnění (platby a vratky).
- Pro platby a vratky jsou podkladem doklady od poskytovatelů platebních služeb nebo poštovních služeb.
- Nedobytné nedoplatky se evidují odděleně, aby se odlišily od běžných nedoplatků.
- Částky sloužící k zajištění úhrady daně (např. před jejím stanovením) nebo vymožené částky se nejprve evidují na osobním depozitním účtu a teprve poté se převádějí na osobní daňový účet.
Na co si dát pozor
- Vratky se mohou uskutečnit pouze na základě vydaných platebních dokladů.
- Při zániku zajišťovacího příkazu se zajištěná částka převádí z depozitního účtu na daňový účet v potřebné výši k úhradě zajištěné daně.
- Pokud jsou nedoplatky evidovány na více osobních daňových účtech, dobrovolně uhrazená částka se použije na úhradu nedoplatků postupně podle skupin uvedených v § 152 odst. 1.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 150
Jak soudy aplikují § 150
Má za to, že absence informace o možnosti zaplatit celou výši nedoplatků na jeden depozitní účet vede k porušení § 150 odst. 6 daňového řádu a dále, že vyhodnocení žalovaného, že jakékoli příchozí platby by byly použity na úhradu jiných nedoplatků s dřívějším datem splatnosti, je v rozporu s § 152 daňového řádu.
Převody, které byly s těmito skutečnostmi spojeny, byly činěny s ohledem na zabezpečení řádné evidence dle § 149 a § 150 daňového řádu, tedy souladně s vývojem procesních úkonů (podkladových rozhodnutí).
Podle posledně jmenovaného rozsudku nelze přeplatek převést ani podle § 150 odst. 4 daňového řádu, neboť tento není lex specialis vůči insolvenčnímu zákonu a správce daně by tak uspokojoval své nepřednostní pohledávky přednostně před ostatními, což je nepřípustné, neboť podle čl. 11 odst. 1 Listiny základních práv a svobod má vlastnické právo všech vlastníků stejný zákonný obsah a ochranu.