§ 174a daňový řád – Záloha na daňový odpočet
Zákon daňový řád · 280/2009 Sb. · účinné od 1. 1. 2021 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 174a DŘ upravuje nárok daňového subjektu na zálohu na daňový odpočet v situacích, kdy zákon takový nárok stanoví a správce daně nehodlá prověřovat celou výši nárokovaného odpočtu. (§ 174a zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, znění účinné od 1. 1. 2021)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Záloha na daňový odpočet
- Týká se: správce daně, daňový subjekt
- Lhůta nebo doba (odst. 3): „Jsou-li naplněny podmínky pro vznik zálohy na daňový odpočet, správce daně ji bez zbytečného odkladu předepíše do evidence daní s účinky ke dni tohoto předepsání a současně o tom…“
- Lhůta nebo doba (odst. 4): „…vratitelný přeplatek, vrátí jej správce daně daňovému subjektu bez žádosti do 15 dnů ode dne předepsání této zálohy do evidence daní.“
- Částka nebo sazba (odst. 2): „…zálohu na daňový odpočet nevzniká, pokud by výše jednotlivé zálohy nedosáhla částky 50 000 Kč.“
- Judikatura: na § 174a odkazují 3 soudní rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Záloha na daňový odpočet“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné od
- Zdroj: e-Sbírka, 280/2009 Sb.
(1) V případě, kdy tak stanoví zákon, vzniká daňovému subjektu nárok na zálohu na daňový odpočet ve výši odpovídající té části daňového odpočtu nárokovaného v jím podaném daňovém tvrzení, kterou správce daně nehodlá prověřovat v rámci postupu k odstranění pochybností nebo daňové kontroly.
(2) Nárok na zálohu na daňový odpočet nevzniká, pokud by výše jednotlivé zálohy nedosáhla částky 50 000 Kč.
(3) Jsou-li naplněny podmínky pro vznik zálohy na daňový odpočet, správce daně ji bez zbytečného odkladu předepíše do evidence daní s účinky ke dni tohoto předepsání a současně o tom daňový subjekt vhodným způsobem vyrozumí.
(4) Vznikne-li v důsledku předepsání zálohy na daňový odpočet vratitelný přeplatek, vrátí jej správce daně daňovému subjektu bez žádosti do 15 dnů ode dne předepsání této zálohy do evidence daní.
(5) Byla-li proti postupu správce daně při posouzení vzniku nároku na zálohu na daňový odpočet podána námitka, lze novou námitku ve věci týkající se téhož daňového odpočtu podat nejdříve po 60 dnech ode dne právní moci rozhodnutí, kterým je rozhodnuto o předchozí námitce.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud daňový subjekt nárokuje daňový odpočet a správce daně se rozhodne neprověřovat celou jeho výši (například v rámci postupu k odstranění pochybností nebo daňové kontroly), může vzniknout nárok na zálohu na tu část odpočtu, která prověřována nebude.
- Tato záloha musí dosáhnout minimální výše 50 000 Kč, jinak nárok na ni nevzniká.
- Pokud jsou splněny podmínky, správce daně zálohu bez zbytečného odkladu zaeviduje a daňový subjekt o tom vyrozumí.
- Vznikne-li díky této záloze přeplatek, správce daně jej vrátí daňovému subjektu do 15 dnů od zaevidování zálohy, a to bez nutnosti podání žádosti.
Na co si dát pozor
- Nárok na zálohu vzniká pouze tehdy, pokud tak výslovně stanoví zákon.
- Pokud daňový subjekt podá námitku proti postupu správce daně ohledně zálohy, nemůže podat novou námitku k témuž odpočtu dříve než 60 dnů po právní moci rozhodnutí o předchozí námitce.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 174a
Jak soudy aplikují § 174a
… žalobkyní ve vztahu ke zdaňovacím obdobím měsíců duben 2025, červen 2025, červenec 2025, září 2025, říjen 2025, listopad 2025 a prosinec 2025, tj. popsal případnou možnost vzniku pochybností a vysvětlil, proč zdanitelná plnění případně nejsou nesporná, a nespornou část nadměrných odpočtů bezodkladně postupem podle § 174a daňového řádu předepsal do evidence daní žalobkyně.“ Krajský soud se v prvé řadě zabýval otázkou, zda jsou splněny podmínky pro to, aby se mohl žalobou věcně zabývat, a dospěl k závěru, že žalobce nesplnil podmínku vyčerpání právního …
… žalobkyní ve vztahu ke zdaňovacím obdobím měsíců duben 2025, červen 2025, červenec 2025, září 2025, říjen 2025, listopad 2025 a prosinec 2025, tj. popsal případnou možnost vzniku pochybností a vysvětlil, proč zdanitelná plnění případně nejsou nesporná, a nespornou část nadměrných odpočtů bezodkladně postupem podle § 174a daňového řádu předepsal do evidence daní žalobkyně.“
V dané souvislosti stěžovatel poukazuje na důvodovou zprávu k § 174a daňového řádu, který od 1. 1. 2021 zavedl institut zálohy na daňový odpočet.
Právní otázky
Související
§ 111 PŘECHODNÁ, ZRUŠOVACÍ A ZÁVĚREČNÁ USTANOVENÍ (Zákon o dani z přidané hodnoty)§ 7 Účinnost (Vyhláška o formulářových podáních pro da)§ 7 Účinnost (Vyhláška o formulářových podáních pro da)