§ 4 zákon ČNR o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů – Pravidla pro použití a zrušení rezerv
Zákon České národní rady o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů · 593/1992 Sb. · Ostatní právní předpisy · neoficiální nadpis
Stručně: Paragraf 4 zákona o rezervách stanovuje pravidla pro použití a zrušení rezerv a opravných položek, přičemž určuje, že výdaje, na které byly vytvořeny, se musí přednostně hradit z těchto rezerv, a definuje situace, kdy se rezervy a opravné položky ruší. (§ 4 zákona č. 593/1992 Sb., zákon ČNR o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, stav k 7. 10. 2026)
Klíčová fakta
(1) Výdaje (náklady) na jejichž úhradu se vytvořily rezervy, se musí přednostně uhradit z těchto rezerv a opravných položek; rezervy se zruší ve stejném období, kdy pominuly důvody, pro které byly vytvořeny. Rezervy a opravné položky se zruší vždy ke dni ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti nebo pachtu obchodního závodu, ke dni přerušení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti nebo pachtu obchodního závodu, pokud tato činnost nebo pacht obchodního závodu nejsou zahájeny do termínu pro podání daňového přiznání za příslušné zdaňovací období, ve kterém došlo k přerušení. Rezervy a opravné položky se zruší rovněž ke dni účinnosti smlouvy o pachtu v případě pachtu obchodního závodu, ke dni předcházejícímu den zrušení stálé provozovny na území České republiky,22) ke dni předcházejícímu den vstupu do likvidace nebo ke dni předcházejícímu den účinnosti rozhodnutí o prohlášení konkursu. Rezervy se nezruší v případě, kdy peněžní prostředky ve výši rezerv tvořených podle § 9 a 10 budou uloženy na zvláštním vázaném účtu v bance podle § 10a, a v případě přeměn obchodní korporace.1e) Opravné položky se nezruší u pohledávek nabytých při přeměně obchodní korporace. Při přeměně obchodní korporace1e) může pokračovat nástupnická obchodní korporace v tvorbě rezerv a opravných položek započaté zanikající nebo rozdělovanou obchodní korporací, a to za podmínek, které by platily pro zanikající nebo rozdělovanou obchodní korporaci podle tohoto zákona, pokud by se přeměna neuskutečnila, a pouze v rozsahu, v jakém souvisí s částí obchodního majetku, která přechází na tuto nástupnickou obchodní korporaci, maximálně však do výše stanovené tímto zákonem. Rezervy a opravné položky nelze vytvářet v průběhu likvidace nebo v průběhu insolvenčního řízení v době trvání účinků prohlášení konkursu, s výjimkou rezerv uvedených v § 10 odst. 2, jejichž peněžní prostředky budou uloženy na zvláštním vázaném účtu v bance podle § 10a.
(2) Rezervy se nesmějí vytvářet na výdaje (náklady) na pořízení hmotného a nehmotného majetku.
(3) Opravné položky slouží ke krytí ztrát z odpisu pohledávek, k nimž jsou vytvořeny, nebo ke krytí rozdílu mezi jmenovitou hodnotou pohledávky a její pořizovací cenou sjednanou při postoupení postupníkovi. Opravné položky se zruší ve stejném období, kdy pominuly důvody, pro které byly vytvořeny.
(4) Zůstatek rezerv a opravných položek zjištěný na konci období, za které se podává daňové přiznání, se převádí do následujícího období.
(5) Celková výše opravných položek u bank včetně bankovních rezerv nesmí přesáhnout celkovou výši pohledávek, k nimž se vytváří.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud jste si vytvořili rezervu na nějaký budoucí výdaj, musíte tento výdaj, jakmile nastane, uhradit právě z této rezervy.
- Rezervy a opravné položky se ruší, jakmile pominou důvody, pro které byly vytvořeny, nebo při ukončení či přerušení podnikatelské činnosti, pachtu obchodního závodu, zrušení stálé provozovny, vstupu do likvidace nebo prohlášení konkursu.
- Při přeměně obchodní korporace může nástupnická společnost pokračovat v tvorbě rezerv a opravných položek za určitých podmínek.
- Nelze tvořit rezervy a opravné položky v průběhu likvidace nebo insolvenčního řízení, s výjimkou specifických rezerv, jejichž peněžní prostředky jsou uloženy na vázaném účtu.
Na co si dát pozor
- Rezervy se nesmí vytvářet na pořízení hmotného a nehmotného majetku.
- Opravné položky slouží ke krytí ztrát z odpisu pohledávek nebo k pokrytí rozdílu mezi jmenovitou a pořizovací cenou pohledávky při jejím postoupení.
- Zůstatek rezerv a opravných položek se na konci zdaňovacího období převádí do dalšího období.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 4
Jak soudy aplikují § 4
Proto je vhodné zmínit, že dle § 4 odst. 3 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění účinném pro rok 2009 (dále jen „zákon o rezervách“), opravné položky slouží ke krytí ztrát z odpisu pohledávek, k nimž jsou vytvořeny opravné položky, nebo ke krytí rozdílu mezi jmenovitou hodnotou pohledávky a její pořizovací cenou sjednanou při postoupení postupníkovi.
Žalobce podle odvolacího orgánu svým postupem porušil ust. § 4 odst. 1 zákona č. 593/1992 Sb., které stanoví, že účelem tvorby rezerv je krytí v budoucnu očekávaných nákladů, v tomto případě nákladů na opravu areálu.
… je třeba výnos ze zrušení této opravné položky zahrnout do základu daně za zdaňovací období roku 2008, se kterým tento výnos časově i věcně souvisí. [5] Z data, kdy žalobkyně vytvořila rezervu na pohledávku z úvěrů, není podle městského soudu možné nijak usuzovat to, zda vůbec a kdy nastane skutečnost předvídaná v § 4 odst. 1 zákona č. 593/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o rezervách“), tj. zda a kdy pominou důvody, pro které byla rezerva vytvořena, což je dle zákona důvodem zrušení rezervy ve prospěch výnosů.
Související
§ 5 Účinnost (Vyhláška o podrobnostech úřednické zkouš)§ 10 UVEŘEJŇOVÁNÍ INFORMACÍ O DRUZÍCH A ROZSAHU PO (Vyhláška o některých informačních povinn)§ 5 Účinnost (Vyhláška o formulářových podáních k doro)§ 8 Účinnost (Vyhláška o zvláštní odborné způsobilosti)§ 2 Účinnost (Vyhláška o Programu statistických zjišťo)