Jak funguje zrušení registrace plátce?
Stručná odpověď: Registrace plátce DPH může být zrušena, pokud plátce přestane vykonávat ekonomickou činnost v České republice.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 106 zákona č. 235/2004 Sb. (Zákon o dani z přidané hodnoty) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 106 odkazuje 13 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 30. 9. 2025
- Týká se: plátce, správce daně, kupující, zůstavitel
- Lhůta nebo doba (odst. 6): „ke dni podání žádosti uplynulo alespoň 6 měsíců ode dne, kdy se stal plátcem, a“
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 106 zákona o dani z přidané hodnoty stanovuje podmínky, za kterých správce daně zruší registraci plátce DPH, a to buď z vlastního podnětu (z moci úřední), nebo na žádost samotného plátce.
V praxi
- Správce daně zruší registraci, pokud plátce za předchozí kalendářní rok a do zahájení řízení neuskutečnil žádná plnění spadající do obratu v tuzemsku.
- Plátce může požádat o zrušení registrace, pokud jeho obrat nepřesáhl stanovenou částku a uplynul alespoň jeden rok od jeho registrace.
- Zrušení registrace z moci úřední může nastat i v případě závažného porušení daňových povinností nebo pokud plátce, který nemá sídlo v tuzemsku, neuskutečňuje zdanitelná plnění po určitou dobu.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 106
… „správce daně“) následně dospěl k závěru, že žalobkyně neuskutečnila bez oznámení důvodu za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců plnění v rámci své ekonomické činnosti (zprostředkovatelská činnost realitních agentur), což by naplňovalo zákonné podmínky pro zrušení registrace k DPH dle § 106 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“).
Žalobce ze své pozice nemohl tušit o případné nespolehlivosti svého dodavatele ve smyslu § 106 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty.
Pokud by správce daně zjistil jakoukoliv pochybnost o samostatnosti podnikání žalobce, bylo by jeho povinností ve smyslu § 106 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění účinném ke dni vydání napadeného rozhodnutí (dále jen „zákon o DPH“) rozhodnout o zrušení registrace plátce k DPH, což nikdy neučinil.
Co říká § 106 – Zákon o dani z přidané hodnoty
§ 106 Zrušení registrace plátce
(1) Správce daně zruší registraci plátce z moci úřední nebo na žádost plátce, pokud plátce přestal uskutečňovat ekonomickou činnost v tuzemsku.
(2) Správce daně zruší registraci plátce z moci úřední, pokud za předcházející kalendářní rok, po který byl plátcem, neuskutečnil plnění, které spadá do obratu v tuzemsku, a takové plnění neuskutečnil rovněž do dne předcházejícího dni zahájení řízení o zrušení registrace. Pokud je plátce v tuzemsku registrován k dani v režimu Evropské unie nebo dovozním režimu zvláštního režimu jednoho správního místa, zruší správce daně jeho registraci plátce pouze, pokud v této době neuskutečnil ani vybraná plnění v těchto režimech.
(3) Správce daně zruší registraci plátce z moci úřední, pokud
a) závažným způsobem poruší své povinnosti vztahující se ke správě daně a jedná se o
1. plátce, který nemá sídlo v tuzemsku, stal se plátcem podle § 6c a neuskutečnil za 3 bezprostředně předcházející po sobě jdoucí kalendářní měsíce zdanitelné plnění,
2. plátce jiný než podle bodu 1, jehož obrat v tuzemsku za bezprostředně předcházející kalendářní rok nepřesáhl částku podle § 6 odst. 1, nebo
3. skupinu,
b) nemá v tuzemsku sídlo, stal se plátcem podle § 6c a neuskutečnil v tuzemsku za 6 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců zdanitelné plnění ani plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně,
c) nemá v tuzemsku sídlo, uskutečnil v tuzemsku za 3 bezprostředně předcházející po sobě jdoucí kalendářní měsíce pouze vybraná plnění, na která je použit zvláštní režim jednoho správního místa, a nevznikla mu povinnost přiznat daň podle § 108 odst. 2 nebo 3; pokud se však nestal plátcem podle § 6c nebo § 6f, zruší správce daně jeho registraci, pouze pokud uplynul alespoň jeden kalendářní rok ode dne, kdy se stal plátcem, nebo
d) má sídlo v tuzemsku, není skupinou, uplynul alespoň jeden kalendářní rok ode dne, kdy se stal plátcem, a uskutečnil za předchozí kalendářní rok a v příslušném kalendářním roce pouze plnění, u kterých neměl nárok na odpočet daně.
(4) Správce daně zruší registraci plátce na jeho žádost, pokud
a) má sídlo v tuzemsku, není skupinou, uplynul alespoň jeden kalendářní rok ode dne, kdy se stal plátcem, a
1. jeho obrat v tuzemsku nepřesáhl za předchozí kalendářní rok ani v příslušném kalendářním roce částku podle § 6 odst. 1, nebo
2. uskutečnil za předchozí kalendářní rok …
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Plátci by měli sledovat svůj obrat a rozsah ekonomické činnosti, aby předešli zrušení registrace z moci úřední.
- Závažné porušení daňových povinností může vést ke zrušení registrace, zejména u plátců s nižším obratem nebo u plátců bez sídla v tuzemsku.
- Plátci, kteří chtějí zrušit registraci na vlastní žádost, musí splnit podmínky týkající se obratu a doby, po kterou byli plátci.
Navazující ustanovení
Totéž téma v jiných předpisech
Zákon o dani z přidané hodnoty – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky