Co znamená „Zvláštní režimy“ podle zákona?
Stručná odpověď: Povinnost použití: Pokud jste cestovní kancelář nebo agentura a prodáváte zájezdy či jiné cestovní služby pod svým jménem, musíte pro výpočet DPH použít tento zvláštní režim.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 89 zákona č. 235/2004 Sb. (Zákon o dani z přidané hodnoty) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 89 odkazuje 11 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 13. 1. 2022
- Týká se: plátce
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 89 zákona o dani z přidané hodnoty stanovuje, že poskytovatelé cestovních služeb, kteří jednají vlastním jménem, musí pro své služby použít zvláštní režim DPH, přičemž základem daně je jejich přirážka, nikoli celková cena služby.
V praxi
- Základ daně je přirážka: DPH se nepočítá z celkové ceny, kterou zaplatí zákazník, ale pouze z vašeho zisku (přirážky), který tvoří rozdíl mezi cenou pro zákazníka a náklady na nakoupené služby (např. ubytování, doprava) od jiných dodavatelů.
- Jedna služba, i když složená: I když cestovní služba zahrnuje více komponent (např. letenku, ubytování, stravu), pro účely DPH se považuje za jednu jedinou službu.
- Definice cestovní služby: Za cestovní službu se považuje i prodej pouze jedné nakoupené služby ubytování nebo dopravy, pokud je poskytována zákazníkovi.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 89
… použil cenu za nakoupené služby, určenou pro jednotlivé klienty, ačkoli ve skutečnosti měl zaplatit, a také zaplatil cenu nižší určenou pro cestovní kancelář, a ačkoli společnosti INTACT za předchozí účetní období musela uhradit platební výměry na daň z přidané hodnoty z důvodu soustavného porušování ustanovení § 89 odst. 3 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v tehdy platném znění (dále jen „zákon č. 235/2004 Sb.“), tak i přesto opětovně stejným způsobem oba obvinění společným jednáním ve vzájemné shodě, ve zištném úmyslu zkrátit daňovou …
Námitku stěžovatele, že správní orgány na § 89 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen "zákon o DPH") neaplikovaly eurokonformní výklad, shledal krajský soud bezpředmětnou.
Jak upozornil Nejvyšší soud v napadeném usnesení, otázka, co je přirážkou ve smyslu § 89 odst. 3 zákona č. 235/2004 Sb., byla zodpovězena, provedeným dokazováním byl objasněn výklad příslušné právní normy i to, jaké stanovisko v tomto směru svým výkladem zaujaly příslušné orgány veřejné moci.
Co říká § 89 – Zákon o dani z přidané hodnoty
§ 89 ZVLÁŠTNÍ REŽIMY
(1) Zvláštní režim je povinen použít poskytovatel cestovní služby, který jedná se zákazníkem vlastním jménem, při poskytnutí cestovní služby zákazníkovi.
(2) Pro účely zvláštního režimu pro cestovní službu se rozumí
a) poskytovatelem cestovní služby osoba povinná k dani, která poskytuje zákazníkovi cestovní službu,
b) zákazníkem osoba, které je poskytnuta cestovní služba,
c) cestovní službou poskytnutí služby zákazníkovi, která zahrnuje kombinace služeb cestovního ruchu61) a popřípadě zboží, pokud jsou jednotlivé služby cestovního ruchu a zboží nakoupené od jiných osob povinných k dani; poskytnutí cestovní služby se považuje za poskytnutí jedné služby, přestože k uskutečnění cestovní služby se využije více služeb cestovního ruchu a popřípadě zboží nakoupené od jiných osob povinných k dani; za cestovní službu se považuje i poskytnutí služby zákazníkovi, která zahrnuje pouze jednu nakoupenou službu cestovního ruchu ubytování nebo dopravy osob.
(3) Při poskytnutí cestovní služby je základem daně přirážka poskytovatele cestovní služby snížená o daň z přirážky. Tato přirážka se stanoví jako rozdíl mezi celkovou peněžní částkou, kterou jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce od zákazníka nebo třetí osoby za poskytnutou cestovní službu, a součtem částek, které plátce uhradil nebo má uhradit za jednotlivé služby cestovního ruchu a zboží nakoupené od jiných osob povinných k dani, které jsou přímo zahrnuté do cestovní služby.
(4) Pokud je před uskutečněním cestovní služby přijata úplata, ze které vzniká povinnost přiznat daň, stanoví se přirážka poskytovatele cestovní služby k této úplatě jako součin přijaté úplaty a koeficientu pro výpočet přirážky.
(5) Koeficient pro výpočet přirážky se vypočte jako podíl
a) rozdílu mezi
1. celkovou peněžní částkou, kterou jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce od zákazníka nebo třetí osoby za poskytnutou cestovní službu, a
2. součtem částek, které plátce již uhradil za jednotlivé služby cestovního ruchu a zboží nakoupené od jiných osob povinných k dani, které jsou přímo zahrnuté do cestovní služby, a
b) celkové peněžní částky, kterou jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce od zákazníka nebo třetí osoby za poskytnutou cestovní službu.
(6) Koeficient pro výpočet přirážky lze vypočíst také jako podíl
a) rozdílu mezi
1. celkovou peněžní částkou, kterou jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce od …
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Výpočet přirážky: Je klíčové správně vypočítat přirážku, která tvoří základ daně. Paragraf detailně popisuje, jak se přirážka stanoví, a to i v případě přijetí zálohy.
- Identifikace nakoupených služeb: Je nutné pečlivě evidovat a odlišovat služby a zboží, které jsou nakoupeny od jiných osob povinných k dani a jsou přímo zahrnuty do cestovní služby, neboť tyto náklady snižují základ daně.
Navazující ustanovení
Totéž téma v jiných předpisech
Zákon o dani z přidané hodnoty – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky