— Nejvyšší správní soud

10 Ca 173/2009- 97 - text  10 Ca 173/2009-97 R o z s u d e k J m é n e m r e p u b l i k y Městský soud v Praze rozhodl v senátě složeném z předsedy JUDr. Jana Ryby a soudců JUDr. Ludmily Sandnerové a Mgr. Milana Taubera v právní věci žalobce: Lidl Česká republika v.o.s., IČ 261 78 541, se sídlem v Praze 5, Nárožní 1359/11, zast. JUDr. Davidem Štrosem, advokátem v Praze 1, Národní 32, proti žalovanému: Celní ředitelství Praha, Praha 1, Washingtonova 7, o přezkum rozhodnutí žalovaného ze dne 24.3.2009 č.j. 18789/08-1701-21, ve spojení s rozhodnutím správního orgánu prvního stupně, t a k t o: I. Žaloba se zamítá. II. Žádný z účastníků nemá právo na náhradu nákladů řízení. O d ů v o d n ě n í Žalobce se domáhá přezkumu a zrušení rozhodnutí žalovaného, které je uvedeno v záhlaví rozsudku a kterým bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru Celního úřadu Kolín ze dne 23.6.2008 č. 3/2008 č.j. 13687/08-177500-021 (dále „rozhodnutí správního orgánu prvního stupně“), a vrácení věci žalovanému k dalšímu řízení. Zároveň navrhuje, aby soud zrušil i rozhodnutí správního orgánu prvního stupně. Rozhodnutím správního orgánu prvního stupně byl žalobci doměřen podle ust. § 118a odst. 10 zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů (dále „zákon o spotřebních daních“), konkrétně ve znění zákona č. 575/2006 Sb., doplatek spotřební daně ve výši 271 347,- Kč, a to proto, že žalobce skladoval k datu účinnosti nové sazby daně větší množství cigaret než maximální množství podle ust. § 118a odst. 3 zákona o spotřebních daních. Doplatek byl doměřen na množství cigaret, které přesáhlo maximální množství vypočtené podle cit. ustanovení. Žalovaný souhlasil se žalobcem v tom, že v dané věci bylo tzv. přechodné období od 1.11.2007 do 31.1.2008 a že účinnost nové sazby daně nastala k 1.1.2008. K posouzení věci je však podle rozhodnutí žalovaného nutné vyjít z údajů o množství nálepek a cigaret, jejichž množství bylo pro účely tzv. předzásobení stanoveno v souladu s § 118a odst. 2 až 6 zákona o spotřebních daních. Pro dané řízení je podle žalovaného podstatný pouze údaj o počtu cigaret skladovaných k datu účinnosti nové sazby daně, a tím je 1.1.2008. Z výkazu zpracovaného žalobcem jako odvolatelem podle ust. § 118a odst. 7 zákona o spotřebních daních vyplývá, že maximální množství cigaret označených tabákovými nálepkami obsahujícími současně platnou sazbu daně, které je odběratel oprávněn skladovat k poslednímu dni přechodného období, je 7 053 439 kusů, ověřením u správce daně a z výkazu zpracovaného žalobcem bylo zjištěno, že ke dni účinnosti nové sazby daně žalobce skladoval 8 022 530 kusů cigaret. Údaj podle ust. § 118a odst. 3 zákona o spotřebních daních je základem pro výpočet doplatku daně při překročení množství skladovaných cigaret k 1.1.2008. V žalobě žalobce připomíná svůj předmět podnikání, kterým je zejména koupě zboží za účelem jeho dalšího prodeje včetně tabákových výrobků a cigaret. Poukazuje na to, že změna sazby daně u cigaret byla schválena zákonem č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, s účinností od 1.1.2008, přičemž tzv. přechodným obdobím podle ust. § 118a zákona o spotřebních daních se v důsledku zveřejnění zákona ve Sbírce zákonů v říjnu 2007 stalo období od 1.11.2007 do 31.1.2008. V souladu se svou povinností vykazovat vyhotovil žalobce a podal pověřenému celnímu úřadu výkaz podle § 118a odst.9 zákona o spotřebních daních. K poslednímu dni přechodného období byl tak jako odběratel oprávněn skladovat maximálně 7 053 439 kusů cigaret označených tabákovými nálepkami obsahujícími současně platnou sazbu daně. Ke dni účinnosti nové sazby daně, tzn. k 1.1.2008 (žalobce na tomto místě žaloby mylně uvádí „1.1.2009“) žalobce skladoval 8 022 530 ks cigaret. Základní žalobní námitkou je, že z dikce ust. § 118a odst. 3 zákona o spotřebních daních vyplývá, že odběratel nesmí skladovat větší než maximálně povolené množství cigaret k poslednímu dni tzv. přechodného období, zatímco sankcionován je za překročení maximálního povolené limitu k datu účinnosti nové sazby daně, přestože nikde v ust. § 118a zákona o spotřebních daních není podle žalobce stanoven maximální limit týkající se skladování cigaret označených tabákovými nálepkami obsahujícími současně platnou sazbu daně ke dni účinnosti nové sazby daně. Doměření doplatku daně tak považuje žalobce za sankci, která je proti principům právního státu. Poukazuje na to, že – např. podle výkladu Viktora Knappa (in: Teorie práva, C.H. Beck, Praha 1995, str. 166) – je možné rozpornosti v právním řádu, které žalobce spatřuje právě v uvedeném ust. § 118a zákona o spotřebních daních, odstraňovat cestou interpretace. Zároveň poukazuje i na judikaturu Úsatvního soudu ČR a Nejvyššího správního soudu, podle níž – mimo jiné zmíněné příklady – správní orgán při řešení individuálních případů vykládá smysl aplikované normy a při interpretaci používá metody výkladu práva a mechanická aplikace abstrahující, resp. neuvědomující si smysl a účel právní normy, činí z práva nástroj odcizení a absurdity. Ve vyjádření k žalobě žalovaný setrval na právním závěru uvedeném v napadeném rozhodnutí (rozhodnutí žalovaného) a připomněl, že cílem právní úpravy ustanovení § 118a zákona o spotřebních daních bylo regulovat při změnách sazby spotřební daně trh s tabákovými výrobky stanovením množství pro odebrání tabákových nálepek, množství pro vyskladnění tabákových výrobků a při překročení takového doměřit doplatek daně. V replice k vyjádření žalovaného žalobce opakuje, že v žádném ustanovení zákona o spotřebních daních není předepsán maximální limit cigaret, které je ještě přípustné skladovat ke dni účinnosti nové sazby daně, a tedy neexistuje ani povinnost odběratele zachovávat jakýkoli limit k tomuto dni. Žalobce se domnívá, že je bezdůvodně sankcionován za jednání, které není zákonem o spotřebních daních zakízáno. Žalobce má za to, že i když jako odběratel dodrží svou zákonnou povinnost vyplývající z ust. § 118a odst.3 zákona o spotřebních daních a nepřekročí maximální limit skladovaných cigaret k poslednímu dni přechodného období, ale překročí ho v průběhu přechodného období (ke dni účinnosti nové sazby daně), i když toto překročení není zakázáno, je nespravedlivě sankcionován doměřením doplatku daně, přestože neporušil žádnou zákonnou povinnost. Uvádí, že k poslednímu dni přechodného období (k 31.1.2008) byl oprávněn skladovat 7 053 439 kusů cigaret opatřených tabákovou nálepkou a k tomuto dni jich skladoval 6 576 120 kusů. Připomněl, že když byla schválena změna sazby daně u cigaret s účinností od 1.1.2008 na základě zákona č. 261/2007 Sb., bylo přechodné období s ohledem na vyhlášení zákona ve Sbírce zákonů nastaveno na období od 1.11.2007 do 31.1.2008. Jinak tomu bylo již při další změně sazby daně u cigaret, která byla schválena zákonem č. 362/2009 Sb., kdy změna sazby daně nabyla účinnosti ke dni 1.2.2010, tedy po skončení tzv. přechodného období. Zákon č. 362/2009 Sb. tak odstranil problémovou situaci, která tvoří podstatu sporu. Při jednání soudu účastníci řízení setrvali na svých procesních pozicích a odkázali na svá dřívější písemná podání, tedy na žalobu a repliku, pokud jde o žalobce, a napadené správní rozhodnutí a vyjádření k žalobě, pokud jde o žalovaného. Soud přezkoumal napadené rozhodnutí žalovaného včetně rozhodnutí správního orgánu prvního stupně v mezích uplatněných žalobních bodů (§ 75 odst.2 s.ř.s.). Žalobu neshledal důvodnou, neboť napadená rozhodnutí správního orgánu prvního i druhého stupně považuje za přezkoumatelná, věcně i právně správná, podrobně a dostatečně zdůvodněná a mající oporu ve správním spise. Při přezkoumávání zákonnosti a správnosti rozhodnutí soud vycházel ze skutkového a právního stavu, který tu byl v době rozhodování správního orgánu (§ 75 odst.1 s.ř.s.). Pro doplnění dokazování o důkazy navrhované žalobou nad rámec správního řízení soud neshledal důvody, když skutkový stav považuje za dostatečně zjištěný a když předmětem sporu je zaujetí právního názoru a právní posouzení věci. V otázce skutkových zjištění a skutkového stavu nejsou mezi účastníky řízení koneckonců sporná místa. Základní a vlastně jedinou spornou otázkou ve věci bylo mezi účastníky řízení právní posouzení doměření doplatku daně podle ust. § 118a zákona o spotřebních daních, které bylo do zákona vloženo s účinností od 1.1.2007 jednou z jeho novelizací (zákonem č. 575/2006 Sb.) a které bylo vypuštěno ze zákona o spotřebních daních s účinností od 1.5.2011 další z novelizací (zákonem č. 95/2011 Sb.). V případě, že odběratel odebere v průběhu přechodného období větší množství tabákových nálepek nebo vyskladní větší množství cigaret než maximální množství uvedené v § 118a odst. 2, anebo skladuje ke dni účinnosti nové sazby daně větší množství cigaret než maximální množství uvedené v § 118a odst. 3, doměří podle ust. § 118a odst. 10 zákona