§ 45 zákon o dani z přidané hodnoty – Opravný daňový doklad
Zákon o dani z přidané hodnoty · 235/2004 Sb. · účinné od 1. 1. 2025 · Daňové právo
Stručně: Paragraf § 45 ZDPH stanovuje, jaké náležitosti musí obsahovat opravný daňový doklad, který se vystavuje při změně původního základu nebo výše daně. Pokud dojde ke změně (opravě) původního základu daně nebo výše daně, je nutné vystavit opravný daňový doklad. (§ 45 zákona č. 235/2004 Sb., zákon o dani z přidané hodnoty, znění účinné od 1. 1. 2025)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Opravný daňový doklad
- Týká se: plátce
- Odkazuje na: § 42
- Judikatura: na § 45 odkazují 2 soudní rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Opravný daňový doklad“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 235/2004 Sb.
(1) Opravný daňový doklad je daňový doklad, který se vystavuje při opravě základu nebo výše daně; tento doklad musí obsahovat tyto údaje:
a) označení osoby, která uskutečňuje plnění,
b) daňové identifikační číslo osoby, která uskutečňuje plnění,
c) označení osoby, pro kterou se uskutečňuje plnění,
d) daňové identifikační číslo osoby, pro kterou se plnění uskutečňuje,
e) evidenční číslo původního daňového dokladu,
f) evidenční číslo opravného daňového dokladu,
g) důvod opravy,
h) rozdíl mezi opraveným a původním základem daně,
i) rozdíl mezi opravenou a původní daní,
j) rozdíl mezi opravenou a původní částkou, kterou osoba, která plnění uskutečňuje, získala nebo má získat za uskutečňované plnění celkem,
k) den uvedený v § 42 odst. 3.
(2) Pokud byl původní daňový doklad vystaven jako zjednodušený daňový doklad a osoba, pro kterou se plnění uskutečnilo, není plátci dostatečně známa, nemusí opravný daňový doklad obsahovat náležitosti podle odstavce 1 písm. c), d), h) a i).
(3) Při opravě základu daně podle § 42 odst. 11 nemusí opravný daňový doklad obsahovat náležitosti podle odstavce 1 písm. i) a j).
(4) Pokud se oprava základu daně nebo oprava výše daně týká více zdanitelných plnění, ke kterým byly vystaveny samostatné daňové doklady, mohou být údaje, které jsou společné pro všechny opravy, uvedeny na opravném daňovém dokladu pouze jednou. V případě, že na opravném daňovém dokladu nejsou uvedena evidenční čísla původních daňových dokladů, musí být na opravném daňovém dokladu ve vazbě na původní uskutečněná zdanitelná plnění uvedeno takové vymezení těchto plnění, aby souvislost mezi původním a opraveným zdanitelným plněním byla jednoznačně určitelná. Dále plátce na opravném daňovém dokladu uvede souhrnně rozdíly mezi opravenými a původními základy daně a tomu odpovídající částky daně za veškerá opravovaná zdanitelná plnění.
(5) Opravný daňový doklad lze vystavit i v případě, že je opravou zvyšována výše daně, pokud plátce přiznal daň jinak, než stanoví tento zákon, a tím snížil daň na výstupu.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud dojde ke změně (opravě) původního základu daně nebo výše daně, je nutné vystavit opravný daňový doklad.
- Tento doklad musí obsahovat specifické údaje, jako jsou identifikační údaje obou stran, evidenční čísla původního i opravného dokladu, důvod opravy a rozdíly v částkách.
- V některých případech (např. u zjednodušených daňových dokladů nebo specifických oprav základu daně) nemusí opravný daňový doklad obsahovat všechny standardní náležitosti.
- Je možné vystavit jeden opravný daňový doklad pro opravy více zdanitelných plnění, pokud jsou společné údaje uvedeny pouze jednou a je zajištěna jednoznačná souvislost s původními plněními.
Na co si dát pozor
- Je klíčové zajistit, aby opravný daňový doklad obsahoval všechny požadované náležitosti, s výjimkou zákonem stanovených výjimek.
- Při opravě více plnění je nutné dbát na to, aby byla jednoznačně identifikovatelná souvislost mezi původními a opravenými plněními, i když nejsou uvedena všechna evidenční čísla původních dokladů.
- Opravný daňový doklad lze vystavit i tehdy, pokud oprava vede ke zvýšení daně, jestliže plátce původně přiznal daň nesprávně a tím ji snížil.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 45
Jak soudy aplikují § 45
Žalovaný měl ovšem za to, že v takové situaci měla advokátní kancelář vystavit opravný daňový doklad podle § 45 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, což by se u ní z hlediska účetního projevilo jako snížení výnosů.
Pokud měla advokátní kancelář za to, že byly faktury vystaveny v nesprávné výši, měla vystavit opravný daňový doklad podle § 45 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, což by se u ní z hlediska účetního projevilo jako snížení výnosů. [3] Rozhodnutí žalovaného napadla žalobkyně žalobou.
Právní otázky
Související
§ 15a Oprava sazby daně a výše daně (Zákon České národní rady o dani z přidan)