Co znamená „Oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky“ podle zákona?
Stručná odpověď: Pokud vám dlužník nezaplatil za dodané zboží nebo služby a pohledávka je nedobytná, můžete za určitých podmíní snížit základ daně, ze kterého jste původně odvedli DPH.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 46 zákona č. 235/2004 Sb. (Zákon o dani z přidané hodnoty) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 46 odkazuje 6 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 20. 11. 2024
- Týká se: věřitel, dlužník, soud, plátce
- Lhůta nebo doba (odst. 1): „…vymožena, a od vydání prvního exekučního příkazu v tomto řízení uplynul nejméně 1 rok“
- Lhůta nebo doba (odst. 1): „…rozhodné pro provedení opravy základu daně podle písmen a) až d) a uplynuly 3 roky od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění“
- Částka nebo sazba (odst. 1): „jde o pohledávku nepřesahující 10 000 Kč včetně daně“
- Částka nebo sazba (odst. 1): „…provedl opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky, nebude přesahovat 20 000 Kč včetně daně za kalendářní rok, a“
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 46 zákona o dani z přidané hodnoty stanovuje podmínky, za kterých může věřitel snížit základ daně z přidané hodnoty (DPH) u pohledávky, kterou nemůže od dlužníka vymoci, tedy u takzvané nedobytné pohledávky.
V praxi
- Mezi tyto podmínky patří například dlouhodobé vymáhání pohledávky v exekuci (alespoň 1 rok od prvního exekučního příkazu), zastavení exekuce pro nemajetnost dlužníka, nebo situace v insolvenčním řízení dlužníka (konkurs, schválené oddlužení, zastavení řízení pro nedostatek majetku).
- Možnost opravy základu daně existuje i v případě úmrtí dlužníka, pokud z pozůstalostního řízení vyplývá, že pohledávka nebude uspokojena.
- Opravu lze provést i v případě, že řízení o vymáhání pohledávky ještě neskončilo, ale uplynuly 3 roky od uskutečnění zdanitelného plnění a věřitel aktivně usiloval o uspokojení pohledávky.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 46
Rozporné názory se objevují u pohledávek státu vůči dlužníkovi z opravy daně u nedobytné pohledávky podle § 46 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů.
… jen „správce daně“), zahájil k daňovému přiznání za listopad 2013 postup k odstranění pochybností a ke zdaňovacímu období ledna 2014 daňovou kontrolu, neboť daňový subjekt do uvedených daňových přiznání nezahrnul daňové doklady o provedení opravy výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení ve smyslu § 46 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákona o DPH“), vystavené jeho věřiteli.
Uvedl, že v posuzované věci dodatečný platební výměr na DPH ve výroku odkazuje na § 46 odst. 7 zákona o správě daní a poplatků a na zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále „zákon o DPH“), dodatečný platební výměr na daňovou ztrátu z příjmů právnických osob ve výroku odkazuje na § 38n odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále „zákon o daních z příjmů“) a § 46 odst. 7 zákona o správě daní a poplatků; stejně tak výroky v rozhodnutí …
Co říká § 46 – Zákon o dani z přidané hodnoty
§ 46 Oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky
(1) Věřitel je oprávněn provést opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky, pokud
a) pohledávka ze zdanitelného plnění je vymáhána v exekučním řízení vedeném proti dlužníkovi podle exekučního řádu, ve kterém nebyla dosud zcela vymožena, a od vydání prvního exekučního příkazu v tomto řízení uplynul nejméně 1 rok; opravu základu daně nelze provést, pokud exekuci není možné provést z důvodu stanoveného právním předpisem upravujícím jiné řízení než exekuční řízení podle exekučního řádu,
b) pohledávka ze zdanitelného plnění byla vymáhána v exekučním řízení vedeném proti dlužníkovi podle exekučního řádu a tato exekuce skončila zastavením pro nemajetnost dlužníka,
c) proti dlužníkovi bylo zahájeno insolvenční řízení, věřitel přihlásil svoji pohledávku ze zdanitelného plnění nejpozději ve lhůtě stanovené rozhodnutím soudu o úpadku, tato pohledávka byla zjištěna a v insolvenčním řízení se k ní přihlíží a insolvenční soud
1. rozhodl o prohlášení konkursu na majetek dlužníka nebo o přeměně reorganizace v konkurs,
2. schválil oddlužení a ze zprávy pro oddlužení je zřejmé, že pohledávka ze zdanitelného plnění nebude zcela nebo zčásti uspokojena, nebo
3. zastavil insolvenční řízení z důvodu zamítnutí, odmítnutí nebo zpětvzetí návrhu na povolení oddlužení, neschválení oddlužení nebo zrušení schváleného oddlužení, pokud je z těchto rozhodnutí zřejmé, že majetek dlužníka je pro uspokojení věřitelů zcela nepostačující,
d) došlo ke smrti dlužníka a z výsledků skončeného řízení o pozůstalosti je zřejmé, že pohledávka ze zdanitelného plnění nebude zcela nebo zčásti uspokojena; v případě likvidace pozůstalosti musí být pohledávka ze zdanitelného plnění uvedena v seznamu pohledávek a pokud jde o pohledávku, která se zjišťuje, musí se jednat o pohledávku ze zdanitelného plnění, která je zjištěna,
e) bylo zahájeno a dosud neskončilo řízení podle písmen a) až d), věřitel uplatnil svá procesní práva směřující k uspokojení pohledávky, ale dosud nenastaly všechny skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně podle písmen a) až d) a uplynuly 3 roky od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění,
f) proti dlužníkovi bylo zahájeno insolvenční řízení, věřitel mohl v tomto řízení přihlásit pohledávku ze zdanitelného plnění, ale nepřihlásil ji nejpozději ve lhůtě stanovené rozhodnutím soudu o …
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Opravu základu daně nelze provést, pokud exekuci nelze provést z důvodu stanoveného jiným právním předpisem.
- V případě insolvenčního řízení je klíčové přihlásit pohledávku včas a musí být zjištěna.
- Pokud věřitel nepřihlásil pohledávku v insolvenčním řízení včas, možnost opravy základu daně je omezena.
Navazující ustanovení
Zákon o dani z přidané hodnoty – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky