§ 99a zákon o dani z přidané hodnoty – Změna zdaňovacího období
Zákon o dani z přidané hodnoty · 235/2004 Sb. · účinné od 1. 1. 2025 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 99a ZDPH stanovuje podmínky, za kterých se plátce DPH může rozhodnout pro čtvrtletní zdaňovací období místo standardního měsíčního, a upravuje související pravidla pro tuto změnu. Plátce DPH, který splňuje stanovené podmínky (např. obrat do 15 milionů Kč, není nespolehlivým plátcem), si může zvolit, že bude podávat přiznání k DPH a platit daň jednou za čtvrtletí namísto každý měsíc. (§ 99a zákona č. 235/2004 Sb., zákon o dani z přidané hodnoty, znění účinné od 1. 1. 2025)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Změna zdaňovacího období
- Týká se: plátce, správce daně, společník
- Částka nebo sazba (odst. 1): „jeho obrat v tuzemsku za bezprostředně předcházející kalendářní rok nepřesáhl 15 000 000 Kč“
- Judikatura: na § 99a odkazují 2 soudní rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Změna zdaňovacího období“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 235/2004 Sb.
(1) Plátce se může rozhodnout, že jeho zdaňovacím obdobím pro příslušný kalendářní rok je kalendářní čtvrtletí, pokud
a) jeho obrat v tuzemsku za bezprostředně předcházející kalendářní rok nepřesáhl 15 000 000 Kč,
b) není nespolehlivým plátcem,
c) není skupinou a
d) změnu zdaňovacího období oznámí správci daně do konce měsíce ledna příslušného kalendářního roku.
(2) Plátce nemusí změnu zdaňovacího období podle odstavce 1 oznámit správci daně, pokud v bezprostředně předcházejícím kalendářním roce bylo jeho zdaňovacím obdobím kalendářní čtvrtletí.
(3) Změnu zdaňovacího období podle odstavce 1 nelze učinit pro kalendářní rok, v němž byl plátce registrován, ani pro bezprostředně následující kalendářní rok. Z důvodů hodných zvláštního zřetele může správce daně na žádost plátce podanou do konce měsíce října roku, v němž byl plátce registrován, rozhodnout, že změnu zdaňovacího období lze učinit pro bezprostředně následující kalendářní rok; takto podaná žádost se považuje za oznámení podle odstavce 1 písm. d).
(4) Stane-li se plátce, jehož zdaňovacím obdobím je kalendářní čtvrtletí, nespolehlivým plátcem, je od následujícího kalendářního čtvrtletí po tom, kdy se stal nespolehlivým plátcem, jeho zdaňovacím obdobím kalendářní měsíc.
(5) Obrat v tuzemsku se pro účely změny zdaňovacího období stanoví
a) při fúzi právnických osob jako součet obratů v tuzemsku právnických osob zúčastněných na fúzi,
b) při rozdělení právnických osob
1. rozštěpením jako součet obratu v tuzemsku zanikající právnické osoby připadající na nástupnickou právnickou osobu a obratu v tuzemsku této nástupnické právnické osoby,
2. odštěpením nebo vyčleněním jako součet obratu v tuzemsku vyčleněné části rozdělované právnické osoby připadající na nástupnickou právnickou osobu a obratu v tuzemsku této nástupnické právnické osoby,
c) při převodu jmění na společníka obchodní společnosti jako součet obratu v tuzemsku obchodní společnosti, která se zrušuje bez likvidace, a obratu v tuzemsku společníka, na nějž se převádí jmění této společnosti.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Plátce DPH, který splňuje stanovené podmínky (např. obrat do 15 milionů Kč, není nespolehlivým plátcem), si může zvolit, že bude podávat přiznání k DPH a platit daň jednou za čtvrtletí namísto každý měsíc.
- Pro přechod na čtvrtletní zdaňovací období je nutné oznámit tuto změnu správci daně do konce ledna příslušného kalendářního roku, pokud plátce již v předchozím roce neměl čtvrtletní zdaňovací období.
- Změna na čtvrtletní zdaňovací období není možná v roce registrace plátce ani v bezprostředně následujícím roce, s výjimkou, kdy správce daně na žádost plátce povolí výjimku.
- Pokud se plátce s čtvrtletním zdaňovacím obdobím stane nespolehlivým plátcem, automaticky se mu od následujícího čtvrtletí změní zdaňovací období zpět na kalendářní měsíc.
Na co si dát pozor
- Obrat pro účely změny zdaňovacího období se v případě fúzí, rozdělení nebo převodu jmění na společníka počítá specifickým způsobem, který zohledňuje obraty zúčastněných subjektů.
- Je klíčové dodržet termín pro oznámení změny zdaňovacího období správci daně (do konce ledna), jinak se změna neprovede.
- Plátce musí pečlivě sledovat svůj obrat a status nespolehlivého plátce, jelikož tyto faktory přímo ovlivňují možnost mít čtvrtletní zdaňovací období.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 99a
Jak soudy aplikují § 99a
… 2013 a 2014 uplynula až v roce 2017 (povinnost uhradit daň byla stanovena dodatečnými platebními výměry v roce 2017), neboť tato skutečnost nemění ničeho na tom, že samotná daňová povinnost vznikla dlužníku již v letech 2013 a 2014 a daň byla (původně) splatná do 25 dnů po skončení zdaňovacího období (srov. § 99 a § 99a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, a § 135 odst. 3 a § 136 odst. 4 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu).
Subjekt daně z přidané hodnoty je povinen provést vyúčtování tohoto druhu daně vždy za dobu jednoho měsíce, resp. čtvrtletí [srov. § 99, resp. § 99a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v nyní účinném znění (dále jen „zákon o DPH“)], tudíž až po zohlednění všech v tomto období uskutečněných zdanitelných plnění.
Právní otázky
Související
§ 174 Zálohy (Zákon daňový řád)§ 67 Zálohy (Zákon České národní rady o správě daní a)§ 25 Daňové přiznání (Zákon o zemědělské dani)§ 6 Změna a doplnění zákona č. 172/1988 Sb., o ze (Zákon o státním rozpočtu federace na rok)§ 15 Oprava základu daně (Zákon České národní rady o dani z přidan)