§ 15 zákon ČNR o dani z přidané hodnoty – Oprava základu daně
Zákon České národní rady o dani z přidané hodnoty · 588/1992 Sb. · Daňové právo
Stručně: Paragraf 15 zákona č. 588/1992 Sb. upravuje, kdy a jakým způsobem může nebo musí plátce daně z přidané hodnoty opravit základ daně a výši daně u již uskutečněného zdanitelného plnění. Plátce daně může opravit základ daně a výši daně směrem dolů (např. při zrušení plnění, vrácení zboží nebo snížení ceny). (§ 15 zákona č. 588/1992 Sb., zákon ČNR o dani z přidané hodnoty, stav k 7. 10. 2026)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Oprava základu daně
- Týká se: plátce
- Lhůta nebo doba (odst. 6): „Opravu základu daně a výše daně nelze provést po uplynutí 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo původní zdanitelné plnění.“
- Odkazuje na: § 13, § 12
- Judikatura: na § 15 odkazuje 7 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Znění: aktuální úplné znění podle Sbírky zákonů (e-Sbírka), stav databáze k
- Zdroj: e-Sbírka, 588/1992 Sb.
(1) Plátce může opravit základ daně a výši daně
a) při zrušení nebo vrácení celého nebo části zdanitelného plnění,
b) při snížení ceny na základě kvalitativních, dodacích a jiných podmínek sjednaných u zdanitelného plnění,
c) při změně poměru cen za jednotlivá poskytnutá plnění v rámci sjednané ceny za kombinaci služeb spočívající v organizaci turistických zájezdů nebo pořádání výstav, trhů a kongresů, přičemž tato změna má za následek snížení daňové povinnosti.
(2) Plátce je povinen opravit základ daně a výši daně
a) při zvýšení ceny, nebo je-li na základě sjednaných kvalitativních, dodacích a jiných podmínek konečná úhrada vyšší než cena uvedená na daňovém dokladu,
b) při změně poměru cen za jednotlivá poskytnutá plnění v rámci sjednané ceny za kombinaci služeb spočívající v organizaci turistických zájezdů nebo pořádání výstav, trhů a kongresů, přičemž tato změna má za následek zvýšení daňové povinnosti.
(3) Rozdíl původního a opraveného základu daně se považuje za samostatné zdanitelné plnění, u kterého se uplatní sazba daně platná ke dni uskutečnění původního zdanitelného plnění a které podléhá dani
a) ve zdaňovacím období, ve kterém byl daňový dobropis doručen plátci, pro kterého se uskutečnilo zdanitelné plnění, jde-li o opravu základu daně podle odstavce 1,
b) ve zdaňovacím období, ve kterém byla oprava základu daně provedena, jde-li o opravu základu daně podle odstavce 2.
(4) Opravu základu daně a výše daně v případě zdanitelných plnění uskutečněných pro jiného plátce provede plátce tak, že vystaví daňový dobropis nebo daňový vrubopis podle § 13.
(5) Opravu základu daně a výše daně v případě zdanitelných plnění uskutečněných pro osobu, která není plátcem, provede plátce tak, že vystaví doklad, který má náležitosti dokladu o použití podle § 12 odst. 5, s výjimkou písmen c) a g), a který obsahuje důvod opravy.
(6) Opravu základu daně a výše daně nelze provést po uplynutí 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo původní zdanitelné plnění.
(7) Opravu základu daně a výše daně může provést pouze plátce, který byl plátcem ke dni uskutečnění původního zdanitelného plnění.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Plátce daně může opravit základ daně a výši daně směrem dolů (např. při zrušení plnění, vrácení zboží nebo snížení ceny).
- Plátce daně je povinen opravit základ daně a výši daně směrem nahoru (např. při zvýšení ceny, nebo pokud je konečná úhrada vyšší než původní cena na dokladu).
- Oprava základu daně se provádí vystavením daňového dobropisu (při snížení) nebo daňového vrubopisu (při zvýšení) pro jiného plátce, nebo speciálního dokladu pro neplátce.
- Rozdíl původního a opraveného základu daně se považuje za samostatné zdanitelné plnění, které podléhá dani ve zdaňovacím období, kdy byl dobropis doručen (při snížení), nebo kdy byla oprava provedena (při zvýšení).
Na co si dát pozor
- Opravu nelze provést po uplynutí 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo původní zdanitelné plnění.
- Opravu může provést pouze ten, kdo byl plátcem DPH ke dni uskutečnění původního zdanitelného plnění.
- Oprava se týká základu daně a výše daně, nikoli opravy nesprávné sazby daně, která je řešena jiným paragrafem.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 15
Jak soudy aplikují § 15
Podle § 15 odst. 1 písm. a) zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty (ve znění zákona účinného v době posuzované trestné činnosti, dále jen „ZDPH“) může plátce opravit základ daně a výši daně při zrušení nebo vrácení celého nebo části zdanitelného plnění, pokud za něj nebyla poskytnuta úplata nebo byla vrácena.
Ustanovení § 15 zákona č. 588/1992 Sb. žádnou lhůtu k provedení opravy základu daně nestanovilo, obdobně neobsahuje tento zákon ani lhůtu pro úpravu odpočtu daně.
Takový doklad nelze považovat ani za daňový vrubopis vydaný podle § 13 odst. 3 zák. č. 588/1992 Sb., neboť nemá náležitosti stanovené v § 13 odst. 4 zák. č. 588/1992 Sb. Daňovým vrubopisem se opravuje výše daně při opravě základu daně podle § 15 odst. 2 zákona č. 588/1992 Sb.“ Výše uvedenými tvrzeními žalovaný kvalifikovaně vyjádřil pochybnosti o věrohodnosti a správnosti daňových dokladů předložených stěžovatelkou [§31 odst. 8 písm. c) daňového řádu].
Související
§ 110z Oprava základu daně a výše daně (Zákon o dani z přidané hodnoty)§ 42a Oprava základu daně osobou povinnou k dani, k (Zákon o dani z přidané hodnoty)§ 46f Oprava základu daně v případě nedobytné pohle (Zákon o dani z přidané hodnoty)§ 74b Oprava odpočtu daně v případě nedobytné pohle (Zákon o dani z přidané hodnoty)