§ 138 daňový řád – Opravné daňové přiznání a opravné vyúčtování
Zákon daňový řád · 280/2009 Sb. · účinné od 1. 1. 2021 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 138 daňového řádu umožňuje daňovému subjektu opravit již podané daňové přiznání nebo vyúčtování, a to buď před uplynutím lhůty pro jeho podání, nebo za určitých podmínek i po uplynutí základní tříměsíční lhůty. Pokud zjistíte chybu v daňovém přiznání nebo vyúčtování, které jste již podali, můžete jej před uplynutím lhůty pro podání nahradit novým, opraveným dokumentem. (§ 138 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, znění účinné od 1. 1. 2021)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Opravné daňové přiznání a opravné vyúčtování
- Týká se: daňový subjekt
- Odkazuje na: § 136, § 36
- Judikatura: na § 138 odkazuje 25 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Opravné daňové přiznání a opravné vyúčtování“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 280/2009 Sb.
(1) Před uplynutím lhůty k podání daňového přiznání nebo vyúčtování může daňový subjekt nahradit daňové přiznání nebo vyúčtování, které již podal, opravným daňovým přiznáním nebo opravným vyúčtováním.
(2) V řízení se dále postupuje podle tohoto opravného daňového přiznání nebo opravného vyúčtování a k předchozímu daňovému přiznání nebo vyúčtování se nepřihlíží. Takto lze nahradit i dodatečná daňová přiznání nebo dodatečná vyúčtování nebo již podaná opravná přiznání nebo opravná vyúčtování.
(3) Daňové přiznání podané po uplynutí tříměsíční lhůty podle § 136 odst. 1 lze nahradit opravným daňovým přiznáním pouze, jsou-li obě tato daňová přiznání podána
a) elektronicky v prodloužené lhůtě podle § 136 odst. 2 písm. a),
b) poradcem v prodloužené lhůtě podle § 136 odst. 2 písm. b) bodu 2, nebo
c) ve lhůtě, která byla prodloužena pouze podle § 36.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud zjistíte chybu v daňovém přiznání nebo vyúčtování, které jste již podali, můžete jej před uplynutím lhůty pro podání nahradit novým, opraveným dokumentem.
- K původnímu, chybnému podání se v takovém případě nepřihlíží a správce daně bude vycházet pouze z opravného podání.
- Možnost opravy se vztahuje i na již podaná dodatečná daňová přiznání/vyúčtování nebo dříve podaná opravná přiznání/vyúčtování.
- Opravné daňové přiznání lze podat i po uplynutí základní tříměsíční lhůty, pokud bylo původní i opravné přiznání podáno elektronicky v prodloužené lhůtě, poradcem v prodloužené lhůtě, nebo ve lhůtě prodloužené pouze podle § 36.
Na co si dát pozor
- Možnost nahradit podání opravným přiznáním/vyúčtováním je časově omezena lhůtou pro podání. Po jejím uplynutí již nelze podat opravné přiznání/vyúčtování, ale pouze dodatečné daňové přiznání/vyúčtování (což je jiný institut).
- Pro podání opravného daňového přiznání po uplynutí tříměsíční lhůty jsou stanoveny specifické podmínky týkající se způsobu a lhůty podání.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 138
Jak soudy aplikují § 138
… bonus ve výši 29.412 Kč. [14] Žalovaný toto podání žalobce posoudil v souladu s ustanovením § 109 odst. 4 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“), jako odvolání, neboť v daném případě lhůta pro podání řádného daňového tvrzení uplynula dne 2. 5. 2023 (srov. ustanovení § 138 daňového řádu), a proto nebylo podané opravné dodatečné daňové přiznání možno posoudit jako opravné.
Daňový řád zná v tomto ohledu pouze jediné omezení, a to, že správce daně musí výsledek vyměření oznámit platebním výměrem podle § 138 daňového řádu a nemůže uplatnit výjimku podle § 140 odst. 1 téhož zákona pro jeho fiktivní doručení.
Podle § 138 odst. 1 daňového řádu před uplynutím lhůty k podání daňového přiznání nebo vyúčtování může daňový subjekt nahradit daňové přiznání nebo vyúčtování, které již podal, opravným daňovým přiznáním nebo opravným vyúčtováním.
Právní otázky
Související
§ 39 Opravné a dodatočné daňové priznanie alebo hl (Zákon Slovenskej národnej rady o správe )§ 10 Daňové přiznání v evidenci daní (Vyhláška Ministerstva financí o formě pr)§ 41 Dodatečné a opravné daňové přiznání nebo hláš (Zákon České národní rady o správě daní a)§ 8b Opravné položky k pohledávkám z titulu ručení (Zákon, kterým se mění zákon č. 593/1992 )§ 8 Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v i (Zákon České národní rady o rezervách pro)