§ 23d zákon ČNR o daních z příjmů – Povinnost poplatníka oznámit správci
Zákon České národní rady o daních z příjmů · 586/1992 Sb. · účinné od 19. 7. 2024 · Daňové právo · neoficiální nadpis
Stručně: Paragraf 23d ZDP stanovuje povinnost poplatníka oznámit správci daně, že bude při převodu obchodního závodu, výměně podílů nebo fúzi či rozdělení obchodních korporací postupovat podle zvláštních daňových pravidel, a zároveň upravuje situace, kdy se některá z těchto daňových zvýhodnění nepoužijí. (§ 23d zákona č. 586/1992 Sb., zákon ČNR o daních z příjmů, znění účinné od 19. 7. 2024)
Klíčová fakta
- Týká se: poplatník, správce daně, společník
- Lhůta nebo doba (odst. 2): „…obchodní korporací při rozdělení obchodní korporace, která po dobu delší než 12 měsíců předcházejících převodu obchodního závodu, rozhodnému dni fúze nebo rozdělení ve…“
- Lhůta nebo doba (odst. 3): „…obchodní korporace, kterou získala za převedený obchodní závod, v době kratší než 1 rok po převodu obchodního závodu, ustanovení § 23a odst“
- Lhůta nebo doba (odst. 4): „…v nabyté obchodní korporaci, který získala při výměně podílů, v době kratší než 1 rok po výměně podílů, ustanovení § 23b odst“
- Odkazuje na: § 23a, § 23c, § 23b
- Judikatura: na § 23d odkazuje 1 soudní rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Účinnost: znění účinné nejméně od ; novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Zdroj: e-Sbírka, 586/1992 Sb.
(1) Poplatník, který splňuje podmínky uvedené v § 23a, 23b nebo § 23c, oznámí před převodem obchodního závodu, před výměnou podílů nebo před fúzí nebo rozdělením obchodních korporací svému místně příslušnému správci daně, že bude postupovat podle § 23a, 23b nebo § 23c.
(2) Ustanovení § 23a odst. 2, § 23a odst. 5 písm. b) a c), § 23b odst. 5 a § 23c odst. 8 písm. b) a c) se nepoužije, pokud je při převodu obchodního závodu přijímající obchodní korporací, při fúzi obchodních korporací nebo při rozdělení obchodní korporace zanikající obchodní korporací, rozdělovanou obchodní korporací, nástupnickou existující obchodní korporací, nástupnickou založenou obchodní korporací, nástupnickou obchodní korporací, která je jediným společníkem, nebo nástupnickou obchodní korporací při rozdělení obchodní korporace, která po dobu delší než 12 měsíců předcházejících převodu obchodního závodu, rozhodnému dni fúze nebo rozdělení ve skutečnosti nevykonávala činnost. To neplatí, pokud dotčený poplatník prokáže, že pro převod obchodního závodu, fúzi obchodních korporací nebo rozdělení obchodní korporace existují řádné ekonomické důvody.
(3) Převede-li převádějící obchodní korporace podíl v přijímající obchodní korporaci, který získala za převedený obchodní závod, nebo část podílu odpovídající zvýšení jejího vkladu do základního kapitálu přijímající obchodní korporace, kterou získala za převedený obchodní závod, v době kratší než 1 rok po převodu obchodního závodu, ustanovení § 23a odst. 2 se nepoužije. To neplatí, pokud dotčený poplatník prokáže, že pro takový převod podílu existují řádné ekonomické důvody.
(4) Převede-li nabývající obchodní korporace podíl v nabyté obchodní korporaci, který získala při výměně podílů, v době kratší než 1 rok po výměně podílů, ustanovení § 23b odst. 5 se nepoužije. To neplatí, pokud dotčený poplatník prokáže, že pro takový převod podílu existují řádné ekonomické důvody.
(5) Při nedodržení podmínek stanovených v § 23a až 23c se základ daně stanovený s využitím § 23a až 23c posuzuje jako nesplnění daňové povinnosti poplatníkem.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud se chystáte na převod obchodního závodu, výměnu podílů, fúzi nebo rozdělení obchodních korporací a chcete využít daňových výhod podle § 23a, 23b nebo 23c ZDP, musíte to předem oznámit svému správci daně.
- Některé daňové výhody se neuplatní, pokud přijímající nebo zanikající obchodní korporace nevykonávala činnost déle než 12 měsíců před transakcí, ledaže prokážete řádné ekonomické důvody pro takovou transakci.
- Pokud převedete podíl získaný při převodu obchodního závodu nebo výměně podílů dříve než za 1 rok, neuplatní se některá daňová zvýhodnění, pokud neprokážete řádné ekonomické důvody pro takový převod.
- Při nedodržení podmínek pro uplatnění daňových výhod podle § 23a až 23c se to považuje za nesplnění daňové povinnosti.
Na co si dát pozor
- Nezapomeňte na včasné oznámení správci daně před provedením transakce, pokud chcete využít daňových výhod.
- Důkladně zvažte, zda vaše obchodní korporace splňuje podmínku aktivního výkonu činnosti po dobu delší než 12 měsíců před transakcí, jinak můžete přijít o daňové výhody.
- Při prodeji podílů získaných transakcí si dejte pozor na roční lhůtu, po jejímž uplynutí se vyhnete ztrátě daňových výhod, pokud nebudete mít řádné ekonomické důvody pro dřívější prodej.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 23d
Jak soudy aplikují § 23d
… základ daně, b) vyjádření nizozemské daňové správy ohledně využití předmětných ztrát stěžovatelem v letech 2010 až 2013 získané v rámci mezinárodní výměny informací či doplněné stěžovatelem. [23] Stěžovatel je dále názoru, že výčet situací, kdy je možné daňovou ztrátu vzniklou v zahraničí uplatnit dle § 23a až § 23d zákona č. 586/1992 Sb., zákona o daních z příjmů, není a nemůže být taxativní.
Právní otázky
Související
§ 21 Daň vybíraná srážkou (Zákon o dani z příjmů obyvatelstva)§ 11a Povolení pro evidování tržeb ve zvláštním rež (Zákon o evidenci tržeb)§ 38b Měna přenositelných daňových položek pro jeji (Zákon, kterým se mění některé zákony v s)