Co znamená „Výjimky z režimu omezení uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů“ podle zákona?
Stručná odpověď: Banky, pojišťovny a další finanční instituce (např. spořitelní a úvěrová družstva, obchodníci s cennými papíry, investiční fondy) nejsou dotčeny omezením uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 23f zákona č. 586/1992 Sb. (Zákon ČNR o daních z příjmů) – úřední znění z e-Sbírky
- Týká se: poplatník
- Účinnost: znění účinné nejméně od ; novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 23f zákona o daních z příjmů stanovuje výjimky z pravidla omezení uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů, což znamená, že určité typy poplatníků daně z příjmů právnických osob nemusí zvyšovat svůj výsledek hospodaření o nadměrné výpůjční výdaje.
V praxi
- Výjimka se vztahuje i na poplatníky, kteří nemají přidruženou osobu, stálou provozovnu a nemají povinnost sestavovat konsolidovanou účetní závěrku.
- Pro tyto vyjmenované subjekty platí, že jejich výpůjční výdaje jsou uznatelné v plné výši, bez ohledu na limity stanovené v § 23e zákona o daních z příjmů.
- Cílem je zřejmě zohlednit specifickou povahu činnosti těchto subjektů, pro které jsou výpůjční výdaje klíčové.
Co říká § 23f – Zákon ČNR o daních z příjmů
§ 23f Výjimky z režimu omezení uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů
Úprava výsledku hospodaření nebo rozdílu mezi příjmy a výdaji v důsledku omezení uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů se nepoužije u poplatníka daně z příjmů právnických osob, který je
a) bankou,
b) spořitelním a úvěrovým družstvem,
c) obchodníkem s cennými papíry,
d) pojišťovnou,
e) zajišťovnou,
f) institucí penzijního pojištění,
g) fondem penzijní společnosti,
h) investičním fondem nebo podfondem investičního fondu podle zákona o investičních společnostech a investičních fondech nebo obdobným zahraničním fondem,
i) investiční společností obhospodařující investiční fond,
j) ústřední protistranou podle přímo použitelného předpisu Evropské unie upravujícího OTC deriváty, ústřední protistrany a registry obchodních údajů,
k) centrálním depozitářem podle přímo použitelného předpisu Evropské unie upravujícího zlepšení vypořádání obchodů s cennými papíry v Evropské unii a centrální depozitáře cenných papírů nebo
l) poplatníkem, který nemá
1. přidruženou osobu vymezenou pro účely zdanění ovládané zahraniční společnosti,
2. stálou provozovnu a
3. povinnost podrobit se sestavení konsolidované účetní závěrky podle právních předpisů upravujících účetnictví a není konsolidující účetní jednotkou podle právních předpisů upravujících účetnictví.
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Je nutné přesně posoudit, zda poplatník spadá do jedné z kategorií uvedených v § 23f písm. a) až l).
- Pro poplatníky dle písm. l) je klíčové splnění všech tří podmínek (žádná přidružená osoba, žádná stálá provozovna a žádná povinnost konsolidace).
- Pokud poplatník nesplňuje podmínky pro výjimku, musí se řídit pravidly omezení uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů podle § 23e ZDP.
Navazující ustanovení
Zákon ČNR o daních z příjmů – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky