Co znamená „Základ daně“ podle zákona?
Stručná odpověď: Pro poplatníky, kteří vedou účetnictví, se základ daně primárně odvozuje z jejich hospodářského výsledku (zisku nebo ztráty), který je následně upraven podle zákona o daních z příjmů.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 23 zákona č. 586/1992 Sb. (Zákon ČNR o daních z příjmů) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 23 odkazuje 673 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 30. 4. 2026
- Týká se: poplatník, věřitel, pronajímatel, vlastník
- Lhůta nebo doba (odst. 3): „…v účetnictví dlužníka odpovídajícího pohledávce, od jejíž splatnosti uplynulo 30 měsíců nebo se promlčela“
- Lhůta nebo doba (odst. 3): „…o výši neuhrazeného dluhu odpovídajícího pohledávce, od jejíž splatnosti uplynulo 30 měsíců nebo se promlčela, s výjimkou dluhů dlužníka, který je v úpadku podle zvláštního…“
- Částka nebo sazba (odst. 6): „ve výši 1 Kč v případě nabytí movité kulturní památky, sbírky muzejní povahy a předmětu kulturní…“
- Částka nebo sazba (odst. 7): „a přitom tento podíl představuje alespoň 25 % základního kapitálu nebo 25 % hlasovacích práv těchto osob, jsou všechny tyto osoby…“
- Účinnost: znění účinné nejméně od ; novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 23 zákona o daních z příjmů definuje základ daně jako rozdíl mezi příjmy a výdaji, který se dále upravuje podle pravidel zákona o daních z příjmů, a stanoví, z čeho se pro zjištění základu daně vychází u různých typů poplatníků.
V praxi
- U poplatníků, kteří nevedou účetnictví nebo vedou jednoduché účetnictví, se základ daně zjišťuje jako rozdíl mezi jejich příjmy a výdaji.
- Základ daně se zvyšuje o částky, které neoprávněně zkracují příjmy, nebo o výdaje, které nelze podle zákona uznat.
- Základ daně se také zvyšuje, pokud dojde k porušení podmínek pro osvobození příjmů nebo uplatnění výdajů, které byly v minulosti uznány.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 23
V důsledku doporučení a rozhodnutí druhého žalovaného mohl žalobce podle § 23 odst. 14 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, zahrnovat hodnotu evidovaných zásob a pohledávek do základu daně postupně ve zdaňovacích obdobích 2005 až 2013. V průběhu těchto zdaňovacích období žalobce změnil poskytovatele služeb daňového poradenství na základě dohody s druhým žalovaným, novým daňovým poradcem žalobce se stala první žalovaná.
Za takové situace se pak stává též irelevantním posuzování přiměřenosti ceny za reklamu, toho, zda šlo o cenu v daném místě a čase obvyklou či stanovení referenční ceny, resp. uznání nákladu v takové výši ve smyslu § 23 odst. 7 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů.
… právnických osob (dále jen „DPPO“) s registrací u Finančního úřadu pro Zlínský kraj, Územní pracoviště v Kroměříži, v úmyslu zkrátit uvedené daně podali: 1) dne 1. 7. 2015 řádné přiznání k DPPO za zdaňovací období roku 2014 s vykázanou vlastní daňovou povinností ve výši 21.660 Kč, do kterého v rozporu s ustanovením § 23 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění účinném v předmětném zdaňovacím období, neoprávněně zahrnuli do daňových výdajů: - doklad číslo 3/09/2014 (evidenční č. 24024), dodavatele Ing. Jiřího Ondruška, datum …
Co říká § 23 – Zákon ČNR o daních z příjmů
§ 23 Základ daně
(1) Základem daně je rozdíl, o který příjmy, s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně, a příjmů osvobozených od daně, převyšují výdaje (náklady), a to při respektování jejich věcné a časové souvislosti v daném zdaňovacím období; rozdíl se upraví podle tohoto zákona.
(2) Pro zjištění základu daně se vychází
a) z výsledku hospodaření (zisk nebo ztráta), a to vždy bez vlivu Mezinárodních účetních standardů, u poplatníků, kteří vedou účetnictví.20) Poplatník, který sestavuje účetní závěrku podle Mezinárodních účetních standardů upravených právem Evropských společenství126), pro účely tohoto zákona použije ke zjištění výsledku hospodaření a pro stanovení dalších údajů rozhodných pro stanovení základu daně zvláštní právní předpis20i). Při stanovení základu daně se nepřihlíží k zápisům v knihách podrozvahových účtů, není-li v tomto zákoně stanoveno jinak. Pro zjištění základu daně veřejné obchodní společnosti a komanditní společnosti se vychází z výsledku hospodaření upraveného o převod podílů na výsledku hospodaření společníkům veřejné obchodní společnosti nebo komplementářům komanditní společnosti. Pro zjištění základu daně u poplatníků, kteří odpisují majetek metodou komponentního odpisování podle právních předpisů upravujících účetnictví, se vychází z výsledku hospodaření bez vlivu této účetní metody odpisování,
b) z rozdílu mezi příjmy a výdaji u poplatníků, kteří nevedou účetnictví, nebo vedou jednoduché účetnictví.
(3) Výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji podle odstavce 2
a) se zvyšuje o
1. částky neoprávněně zkracující příjmy,
2. částky, které nelze podle tohoto zákona zahrnout do výdajů (nákladů),
3. částky uplatněné v předchozích zdaňovacích obdobích nebo v obdobích, za která se podává daňové přiznání, jako osvobozený bezúplatný příjem veřejně prospěšného poplatníka nebo výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, pokud následně došlo k porušení podmínek pro jejich osvobození nebo uplatnění jako výdaje (nákladu) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, a to ve zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém k porušení došlo,
4. částky, o které byl snížen výsledek hospodaření podle písmene c) bodů 1 a 2 za předchozí zdaňovací období, a to ve zdaňovacím období, kdy je oprava nesprávností v účetnictví provedena a ovlivnila výsledek hospodaření. Výsledek hospodaření se zvyšuje …
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Je nutné důsledně rozlišovat mezi účetními a daňovými pravidly, protože pro stanovení základu daně se účetní výsledek hospodaření upravuje podle specifických ustanovení zákona o daních z příjmů.
- Při uplatňování výdajů je třeba dbát na to, aby byly v souladu se zákonem o daních z příjmů, jinak mohou být při zjištění základu daně vyloučeny.
- Je důležité sledovat podmínky pro osvobození příjmů a uplatnění výdajů, aby nedošlo k jejich porušení a následnému zvýšení základu daně v budoucnu.
Navazující ustanovení
Totéž téma v jiných předpisech
Zákon ČNR o daních z příjmů – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky