§ 2 zákon ČNR o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů – Rezervami podle § 1 se rozumí bankovní rezervy
Zákon České národní rady o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů · 593/1992 Sb. · Ostatní právní předpisy · neoficiální nadpis
Stručně: Paragraf 2 zákona 593/1992 definuje, co se pro účely tohoto zákona rozumí rezervami a opravnými položkami, které mohou ovlivnit základ daně z příjmů. (§ 2 zákona č. 593/1992 Sb., zákon ČNR o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, stav k 7. 10. 2026)
Klíčová fakta
(1) Rezervami podle § 1 se rozumí bankovní rezervy, rezervy v pojišťovnictví, rezerva na opravy hmotného majetku, rezerva na pěstební činnost, rezerva na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů a ostatní rezervy v rozsahu stanoveném tímto zákonem.
(2) Opravnými položkami podle § 1 se rozumí opravné položky vymezené v tomto zákoně, vytvořené k rozvahové hodnotě nepromlčených pohledávek splatných po 31. prosinci 1994 a zaúčtované podle zvláštního právního předpisu1a) nebo pohledávek vedených v prokazatelné evidenci podle § 3 odst. 3. Pro účely tohoto zákona se rozvahovou hodnotou pohledávky rozumí jmenovitá hodnota nebo pořizovací cena pohledávky zaúčtovaná na rozvahových účtech poplatníka bez vlivu změny reálné hodnoty (oceňovacího rozdílu)1a) nebo vedená v prokazatelné evidenci podle § 3 odst. 3. Není-li tímto zákonem výslovně stanoveno jinak, opravné položky lze tvořit pouze k pohledávkám, o kterých bylo při jejich vzniku účtováno ve výnosech a takto vzniklý příjem nebyl podle zvláštního právního předpisu1d) příjmem osvobozeným od daně z příjmů nebo nezahrnovaným do základu daně z příjmů nebo zahrnovaným do samostatného základu daně z příjmů anebo základu daně pro zvláštní sazbu daně. Není-li tímto zákonem výslovně stanoveno jinak, opravné položky se netvoří k pohledávkám vzniklým z titulu cenných papírů a ostatních investičních nástrojů,1b) úvěrů, zápůjček, ručení, záloh, plnění ve prospěch vlastního kapitálu, úhrady ztráty obchodní korporace, smluvních pokut a úroků z prodlení, poplatků z prodlení, penále a jiných sankcí ze závazkových vztahů, k pohledávkám nabytým bezúplatně a k souboru pohledávek.
(3) V případě nabytí pohledávky postoupením může postupník tvořit opravné položky k rozvahové hodnotě pohledávky, pokud uhradil její pořizovací cenu.
(4) Nepostupuje-li věřitel podle § 5 a 8, nesmí tvořit opravné položky k pohledávkám, jestliže má k dlužníkovi současně splatné dluhy a neprovede vzájemný zápočet pohledávek.
(5) V případě zpochybnění pohledávky právním jednáním dlužníka se ustanovení odstavce 4 u věřitele nepoužije na tu část hodnoty pohledávek, která převyšuje hodnotu dluhů dlužníkem zpochybněných, pokud věřitel postupuje podle § 8a a zápočet provede ke dni pravomocného ukončení řízení.
(6) Opravné položky mohou tvořit poplatníci daně z příjmů právnických osob také u pohledávek, o kterých
a) bylo při jejich vzniku účtováno v souladu s právními předpisy upravujícími účetnictví snížením zaúčtovaných nákladů a takto vzniklý příjem nebyl podle zvláštního právního předpisu příjmem osvobozeným od daně z příjmů nebo nezahrnovaným do základu daně z příjmů nebo zahrnovaným do samostatného základu daně z příjmů anebo základu daně pro zvláštní sazbu daně, nebo
b) bylo v důsledku oprav minulých období v souladu s právními předpisy upravujícími účetnictví účtováno rozvahově a pro účely zjištění základu daně bylo nutné o celou jejich hodnotu zvýšit výsledek hospodaření.
(7) Podle odstavce 6 postupují také poplatníci daně z příjmů fyzických osob u pohledávek, které byly při jejich vzniku zaúčtovány podle právních předpisů upravujících účetnictví.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Rezervy: Zákon vymezuje konkrétní typy rezerv, jako jsou bankovní rezervy, rezervy v pojišťovnictví, rezerva na opravy hmotného majetku, rezerva na pěstební činnost a rezerva na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů, a dále odkazuje na "ostatní rezervy v rozsahu stanoveném tímto zákonem".
- Opravné položky: Lze je tvořit k rozvahové hodnotě nepromlčených pohledávek splatných po 31. prosinci 1994, které jsou zaúčtované nebo vedené v prokazatelné evidenci. Rozvahovou hodnotou se rozumí jmenovitá nebo pořizovací cena bez vlivu změny reálné hodnoty.
- Podmínky pro tvorbu opravných položek: Opravné položky lze tvořit pouze k pohledávkám, o kterých bylo při jejich vzniku účtováno ve výnosech a takto vzniklý příjem nebyl osvobozen od daně, nezahrnován do základu daně, nebo zahrnován do samostatného základu daně či základu daně pro zvláštní sazbu.
- Výjimky z tvorby opravných položek: Opravné položky se netvoří k pohledávkám z cenných papírů, úvěrů, zápůjček, ručení, záloh, plnění ve prospěch vlastního kapitálu, úhrady ztráty obchodní korporace, smluvních pokut, úroků z prodlení, poplatků z prodlení, penále a jiných sankcí, k bezúplatně nabytým pohledávkám a k souboru pohledávek, pokud zákon nestanoví jinak.
Na co si dát pozor
- Nabytí pohledávky postoupením: Postupník může tvořit opravné položky k rozvahové hodnotě pohledávky, pouze pokud uhradil její pořizovací cenu.
- Vzájemný zápočet dluhů: Věřitel nesmí tvořit opravné položky k pohledávkám, pokud má k dlužníkovi současně splatné dluhy a neprovede vzájemný zápočet pohledávek, pokud nepostupuje podle § 5 a 8.
- Zpochybnění pohledávky dlužníkem: Pokud dlužník zpochybní pohledávku, věřitel nemusí provést zápočet na tu část hodnoty pohledávek, která převyšuje hodnotu zpochybněných dluhů, pokud postupuje podle § 8a a zápočet provede ke dni pravomocného ukončení řízení.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 2
Jak soudy aplikují § 2
Případné zrušení rezerv „bude kladnou (ziskovou) položkou hospodářského výsledku společnosti dalšího účetního období, o jejímž rozdělení pak mohou společníci, resp. valná hromada rozhodovat“. [11] Dovolatelka odkazuje na § 24 odst. 2 písm. i) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, a § 2 odst. 1 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, a vysvětluje, že „není vyloučeno, aby rezerva (jako náklad) snižovala výsledek hospodaření a zároveň neměla jakýkoli vliv na výši daně z příjmů“.
V této otázce Nejvyšší správní soud navázal na své předchozí rozhodnutí ve stěžovatelově věci a uvedl, že podmínkami pro vytvoření opravné položky k pohledávce ve smyslu ustanovení § 2 odst. 2 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (dále též "zákon č. 593/1992 Sb."), ve znění účinném pro zdaňovací období roku 2002, jsou zejména správná evidence pohledávky v účetnictví, zdanění výnosu s ní souvisejícího a uplynutí zákonem stanovené doby.
Žalobce uplatnil výdaje zcela v souladu s § 24 odst. 2 písm. y) ZDP a zároveň splnil i podmínku stanovenou v § 2 odst. 3 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmu (dále jen „zákon o rezervách“), kdy z daného ustanovení vyplývá, že v případě nabytí pohledávky postoupením může postupník tvořit opravné položky k rozvahové hodnotě pohledávky, pokud uhradil její pořizovací cenu.