§ 8a zákon ČNR o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů – Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994
Zákon České národní rady o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů · 593/1992 Sb. · Ostatní právní předpisy
Stručně: Paragraf 8a zákona o rezervách umožňuje poplatníkům daně z příjmů, kteří vedou účetnictví, vytvářet daňově uznatelné opravné položky k nepromlčeným pohledávkám, pokud od jejich splatnosti uplynula určitá doba a nejsou k nim tvořeny jiné opravné položky. Můžete snížit svůj základ daně z příjmů o částku opravné položky, pokud splníte podmínky stanovené zákonem. (§ 8a zákona č. 593/1992 Sb., zákon ČNR o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, stav k 7. 10. 2026)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994
- Týká se: poplatník
- Lhůta nebo doba (odst. 1): „18 měsíců, až do výše 50 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky“
- Lhůta nebo doba (odst. 1): „30 měsíců, až do výše 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky.“
- Částka nebo sazba (odst. 2): „…jejíž rozvahová hodnota bez příslušenství v okamžiku jejího vzniku byla vyšší než 200 000 Kč, se mohou tvořit opravné položky podle odstavce 1 pouze v případě, že bylo ohledně…“
- Odkazuje na: § 5
- Judikatura: na § 8a odkazuje 11 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Znění: aktuální úplné znění podle Sbírky zákonů (e-Sbírka), stav databáze k
- Zdroj: e-Sbírka, 593/1992 Sb.
(1) Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám, jejichž tvorba je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů1) a ke kterým nejsou vytvářeny opravné položky podle § 5 a 5a, mohou v období, za které se podává daňové přiznání, vytvářet poplatníci daně z příjmů, kteří vedou účetnictví, za podmínky, že od konce sjednané doby splatnosti pohledávky uplynulo více než
a) 18 měsíců, až do výše 50 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky,
b) 30 měsíců, až do výše 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky.
(2) U pohledávky nabyté postoupením, jejíž rozvahová hodnota bez příslušenství v okamžiku jejího vzniku byla vyšší než 200 000 Kč, se mohou tvořit opravné položky podle odstavce 1 pouze v případě, že bylo ohledně těchto pohledávek zahájeno řízení, jehož se poplatník daně z příjmů řádně účastní a které je
a) rozhodčím řízením,
b) soudním řízením, nebo
c) správním řízením.
(3) Opravné položky podle odstavce 1 nelze uplatnit u pohledávek již odepsaných na vrub výsledku hospodaření a dále u pohledávek vzniklých
a) za členy obchodní korporace za upsaný vlastní kapitál,
b) mezi spojenými osobami vymezenými v zákoně o daních z příjmů.
(4) Opravné položky vytvořené podle odstavce 1 se zruší, pokud pominou důvody pro jejich existenci nebo pokud pohledávka, k níž byla opravná položka vytvořena, se promlčela, popřípadě nastaly důvody, za nichž se odpis pohledávky považuje za výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů podle ustanovení zákona o daních z příjmů.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Můžete snížit svůj základ daně z příjmů o částku opravné položky, pokud splníte podmínky stanovené zákonem.
- Výše opravné položky závisí na době, která uplynula od splatnosti pohledávky: po 18 měsících až 50 % a po 30 měsících až 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty.
- U postoupených pohledávek s vyšší hodnotou je pro tvorbu opravné položky nutné zahájit soudní, rozhodčí nebo správní řízení.
- Opravná položka se musí zrušit, pokud pominou důvody pro její existenci, pohledávka se promlčí nebo nastanou podmínky pro její daňový odpis.
Na co si dát pozor
- Opravné položky nelze tvořit k pohledávkám, které již byly odepsány, k pohledávkám za členy obchodní korporace za upsaný vlastní kapitál nebo k pohledávkám mezi spojenými osobami.
- Paragraf se týká pouze nepromlčených pohledávek splatných po 31. prosinci 1994.
- Opravné položky podle tohoto paragrafu nelze tvořit, pokud jsou k pohledávkám vytvářeny opravné položky podle § 5 a 5a zákona o rezervách.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 8a
Jak soudy aplikují § 8a
… 2009, se záměrem dosáhnout vyměření nižší DPFO a obohatit se tak na úkor státu, v rozporu s ustanovením § 24 odst. 2 písm. i) ZDP, uplatnil do nákladů snižujících základ daně částku 3.960.000 Kč, která měla souviset s tvorbou zákonné opravné položky z provozní činnosti, tvorby rezervy na nepromlčenou pohledávku dle § 8a zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, v tehdy platném znění, zaúčtovanou na podkladě výdajového pokladního dokladu č. 28IN00001, ze dne 31. 12. 2008 ve výši 6.000.000 Kč, ačkoliv tato pohledávka ve …
Ust. § 8a odst. 3 písm. d) zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění účinném do 31. prosince 2000, vylučuje tvorbu opravných položek u pohledávek vzniklých z titulu úvěru.
Podle žalovaného si žalobce opravnou položku uplatnil neoprávněně, neboť byla podána v době, kdy bylo insolvenční řízení pravomocně zastaveno, a nebyl splněn časový test podle § 8a zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, jelikož od data splatnosti uplynulo k datu 31.12.2015 pouhých 16 měsíců.
Související
§ 8a Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám sp (Zákon, kterým se mění a doplňuje zákon Č)§ 55 Změna zákona o rezervách pro zjištění základu (Zákon o doplňkovém dozoru nad bankami, s)