6 Afs 125/2021 — Nejvyšší správní soud

15 Af 16/2023- 57 - text  22 15 Af 16/2023 [OBRÁZEK]ČESKÁ REPUBLIKA ROZSUDEK JMÉNEM REPUBLIKY Městský soud v Praze rozhodl v senátě složeném z předsedy Mgr. Martina Kříže, soudkyně Mgr. Věry Jachurové a soudce Mgr. Bc. Jana Schneeweise v právní věci žalobce: GMF, s.r.o. IČO: 26505193 se sídlem Na Poříčí 1079/3a, Praha 1 zastoupený advokátkou Mgr. Ludmilou Kutějovou se sídlem Politických vězňů 935/13, Praha 1 proti žalovanému: Odvolací finanční ředitelství se sídlem Brno, Masarykova 427/31 o žalobě proti rozhodnutí žalovaného ze dne 24. 5. 2023 č.j. 17280/23/5200-11434-713082 takto: I. Žaloba se zamítá. II. Žádný z účastníků nemá právo na náhradu nákladů řízení. Odůvodnění: 1. Žalobou podanou u Městského soudu v Praze se žalobce domáhal zrušení rozhodnutí označeného v záhlaví tohoto rozsudku (dále jen „napadené rozhodnutí“), kterým žalovaný zamítl odvolání žalobce a potvrdil dodatečný platební výměr na daňovou ztrátu z příjmů právnických osob za zdaňovací období od 1. 4. 2012 do 31. 3. 2013 (dále jen „ZO 2012/2013“) ze dne 17. 6. 2022 vydaný Finančním úřadem pro hlavní město Prahu pod č. j. 5388369/22/2001-52524-106063, kterým byla podle § 38n odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“) a podle § 147 a § 143 odst. 1 a 3 daňového řádu žalobci doměřena daňová ztráta z příjmů právnických osob nižší o částku 18 009 548 Kč a současně vznikla zákonná povinnost dle § 251 odst. 3 daňového řádu uhradit penále podle § 251 odst. 1 písm. c) daňového řádu ve výši 180 095 Kč (dále jen „dodatečný platební výměr za ZO 2012/2013“). Žalobce současně navrhl, aby soud postupem podle § 78 odst. 3 s.ř.s. zrušil rovněž zrušil dodatečný platební výměr za ZO 2012/2013. 2. Z odůvodnění napadeného rozhodnutí vyplývá, že ke stanovení daňové ztráty z příjmů právnických osob za ZO 2012/2013 došlo na základě výsledku daňové kontroly zahájené u žalobce dne 29. 3. 2021 a ukončené dne 3. 5. 2022 doručením oznámení o ukončení daňové kontroly, ke kterému byla přiložena zpráva o daňové kontrole vydaná Finančním úřadem pro Jihočeský kraj, Územním pracovištěm v Jindřichově Hradci dne 2. 5. 2022 (dále jen „Zpráva“). Z obsahu Zprávy vyplývá závěr prvostupňového správce daně, že žalobce porušil § 24 odst. 2 písm. y) ZDP, neboť při daňovém odpisu pohledávky nesplnil podmínku zaplacení pořizovací ceny pohledávky. Konkrétně se jednalo o odpis pohledávky žalobce za společností TOTALPRESS, s.r.o. (dále jen „TOTALPRESS“) zaúčtované na stranu MD 546100 - Postoupené pohledávky na základě účetního dokladu č. 8 ze dne 17. 5. 2012 ve výši 63 264 892,41 Kč. Správcem daně bylo zjištěno, že žalobce do daňově účinných nákladů chybně zahrnul celou jmenovitou hodnotu pohledávky, tj. 63 264 892,41 Kč, přestože bylo prokázáno, že u pohledávky ve výši 26 000 000 Kč použité k zápočtu („úhradě“ pohledávky) šlo o pohledávku, která dle v předmětném ZO 2012/2013 podle platného zákona č. 513/1991 Sb., obchodního zákoníku (dále jen „obchodní zákoník“) nemohla vzniknout, a proto nemohla být k zápočtu použita. Pořizovací cena pohledávky za společností TOTALPRESS tak byla žalobcem uhrazena pouze částečně, a proto mohla být v daňově účinných nákladech uplatněna pouze část jmenovité hodnoty této pohledávky ve výši 45 255 343,94 Kč. Rozdíl ve výši 18 009 548,47 Kč (tj. 63 264 892,41 Kč - 45 255 343,94 Kč) byl dle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP správcem daně vyloučen z daňově účinných nákladů žalobce (viz bod I. Zprávy). 3. Podle spisového materiálu žalobce v ZO 2012/2013 provedl dne 17. 5. 2012 odpis neuhrazené pohledávky ve výši 63 264 892,41 Kč zaúčtované na stranu MD účtu 546100 – Postoupené pohledávky, který zahrnul do daňově účinných nákladů. Jednalo se o pohledávku za společností TOTALPRESS, kterou žalobce nabyl dne 1. 11. 2010 postoupením od obchodní společnosti Czech Digital Group, a.s. (dále jen „Czech Digital Group“). Nominální hodnota této pohledávky v okamžiku postoupení činila 64 958 700 Kč a byla postupiteli (Czech Digital Group) uhrazena dne 1. 11. 2010 formou vzájemného zápočtu pohledávek. Odpis neuhrazené pohledávky provedl žalobce na základě ukončeného konkurzního řízení na majetek dlužníka TOTALPRESS po splnění rozvrhového usnesení insolvenčního soudu. Správce daně vyzval žalobce výzvou k prokázání skutečností ze dne 1. 8. 2021 (dále jen „Výzva“), aby prokázal, že do základu daně oprávněně uplatnil odpis pohledávky za společností TOTALPRESS v částce 63 264 892,41 Kč a aby prokázal, že o této pohledávce bylo při jejím vzniku účtováno ve výnosech a takto vzniklý zdanitelný příjem nebyl od daně osvobozen. Dále byl žalobce vyzván, aby prokázal úhradu pořizovací ceny předmětné pohledávky ve výši 64 958 700 Kč. Žalobce na základě Výzvy předložil správci daně dohodu o započtení pohledávek uzavřenou dne 1. 11. 2010 mezi ním a společností Czech Digital Group (dále jen „Dohoda o započtení pohledávek“), podle níž měly být žalobcem nabyté postoupené pohledávky v celkové nominální hodnotě 93 786 820 Kč (pohledávka za dlužníkem TOTALPRESS ve výši 64 958 700 Kč a za dlužníkem První zpravodajská, a.s., ve výši 28 828 120 Kč) postupiteli uhrazeny nikoliv finančně, ale formou vzájemného zápočtu pohledávek. V Dohodě o započtení pohledávek jsou uvedeny pohledávky žalobce vůči společnosti Czech Digital Group, které budou použity k zápočtu. Jednalo se o pohledávku ve výši 26 000 000 Kč za společností Czech Digital Group ve prospěch společnosti SP D CORPORATION B. V. (dále jen „SP D CORPORATION“), což byl jediný akcionář společnosti Czech Digital Group, která vznikla podle dohody o zrušení smlouvy o příplatku do společnosti uzavřené s účinností k 1. 11. 2010 mezi Czech Digital Group a SP D CORPORATION (dále jen „Dohoda o zrušení smlouvy o příplatku do společnosti“). Tato pohledávka byla postoupena na žalobce smlouvou o postoupení pohledávky uzavřenou dne 1. 11. 2010 mezi SP D CORPORATION jako postupitelem a žalobcem jako postupníkem (dále jen „Smlouva o postoupení pohledávky mezi SP D CORPORATION a žalobcem“). Dále měly být k zápočtu použity vlastní pohledávky ve výši jistiny 59 674 346,35 Kč s příslušenstvím a úroku naběhlého ke dni podpisu této dohody ve výši 4 518 943,39 Kč z titulu půjčky nazvané žalobcem jako úvěr, který byl poskytnut žalobcem ve prospěch Czech Digital Group dne 3. 11. 2008. Celkem měl žalobce ke dni podpisu Dohody o započtení pohledávek pohledávky ve výši 90 123 289,74 Kč. Rozdíl hodnot vzájemných pohledávek byl následně finančně vyrovnán. 4. V rozvaze sestavené ke dni 31. 12. 2010 společnost Czech Digital Group vykázala vlastní kapitál ve výši -16 974 000 Kč a základní kapitál ve výši 79 990 000 Kč. Dle závěrů uvedených ve Zprávě tak správce daně s odkazem na § 179 odst. 4 a § 178 odst. 2 obchodního zákoníku dovodil, že společnost Czech Digital Group nesplnila podmínky pro rozdělení vlastních zdrojů akcionáři. Dále správce daně upozornil na skutečnost, že k uzavření Dohody o zrušení smlouvy o příplatku do společnosti mezi SP D CORPORATION a Czech Digital Group, Smlouvy o postoupení pohledávky mezi SP D CORPORATION a žalobcem a Dohody o započtení pohledávek mezi Czech Digital Group a žalobcem došlo v jeden den 1. 11. 2010, což se jeví jako účelový krok k tomu, aby mohlo dojít ke vzájemnému započtení pohledávek. Na základě těchto zjištění správce daně ve Zprávě konstatoval, že nebyly splněny zákonem stanovené podmínky pro vrácení příplatku mimo základní kapitál, tj. příplatek nebyl dle obchodního zákoníku právně způsobilý k vrácení, a proto nemohla vzniknout pohledávka SP D CORPORATION za společností Czech Digital Group ve výši 26 000 000 Kč z Dohody o zrušení smlouvy o příplatku do společnosti. V důsledku toho, že tato pohledávka nemohla existovat, nemohlo dojít ani k postoupení takové pohledávky do majetku žalobce a k jejímu započtení. Vzhledem ke zjištěným skutečnostem nelze uznat k zápočtu vzájemných pohledávek částku ve výši 26 000 000 Kč. Žalobce tak dle správce daně uhradil zápočtem za pohledávku za dlužníkem TOTALPRESS s nominální hodnotou pohledávky 64 958 700 Kč a za pohledávku za dlužníkem První zpravodajská a.s., s nominální hodnotou pohledávky 28 828 120 Kč pouze částku ve výši 67 786 820 Kč (93 786 820 Kč – 26 000 000 Kč). Podle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP lze do daňově účinných nákladů při odpisu uznat pořizovací cenu postoupené pohledávky jen pokud je se jedná o právně existující pohledávku a pohledávka byla uhrazena. Správce daně proto určil uhrazenou část pořizovací ceny pohledávky za dlužníkem TOTALPRESS tak, že stanovil podíl nominální hodnoty této pohledávky (tj. 64 958 700 Kč) na celkové nominální hodnotě obou pohledávek 93 786 820 Kč (64 958 700 Kč + 28 828 120 Kč) ve výši 69,26 % (tj. 64 958 700/93 786 820 * 100). Dle závěrů správce daně uvedených ve Zprávě bylo dále stanoveno 69,26 % z celkové úhrady ve výši 67 786 820 Kč, což je částka ve výši 46 949 151,53 Kč. Částka ve výši 46 949 151,53 Kč představuje úhradu za nákup této pohledávky – pořizovací cenu pohledávky, kterou žalobce nabyl postoupením. Správce