Co znamená „Sazba a výpočet daně“ podle zákona?
Stručná odpověď: Standardní sazba daně z příjmů právnických osob je 21 %, ale existují výjimky pro specifické typy subjektů, jako jsou investiční fondy nebo penzijní společnosti.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 21 zákona č. 586/1992 Sb. (Zákon ČNR o daních z příjmů) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 21 odkazuje 8 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 27. 5. 2024
- Týká se: správce daně, poplatník
- Částka nebo sazba (odst. 1): „Sazba daně činí 21 %, pokud v odstavcích 2 a 3 není stanoveno jinak“
- Částka nebo sazba (odst. 2): „Sazba daně činí u základního investičního fondu 5 %.“
- Účinnost: znění účinné nejméně od ; novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 21 zákona o daních z příjmů stanovuje sazby daně z příjmů právnických osob a způsob výpočtu daně, přičemž rozlišuje několik sazeb v závislosti na typu poplatníka nebo druhu příjmu.
V praxi
- Daň se vypočítá jako součin základu daně (sníženého o určité položky a zaokrouhleného dolů na celé tisíce Kč) a příslušné sazby daně.
- Pro některé příjmy, například z neočekávaných zisků, platí odlišná, vyšší sazba daně (60 %), a na tuto daň nelze uplatnit slevy.
- Sazba daně, která se použije pro výpočet daně, je ta, která je účinná k prvnímu dni zdaňovacího období.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 21
… (účinnost) zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, o návrzích vedlejších účastníků řízení na zrušení v tomto odstavci uvedených částí zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, a o návrhu na zrušení ustanovení § 6 odst. 4 věty první, § 6 odst. 13 a 14, § 7 odst. 8 věty první, § 16, § 21 odst. 1 a § 38h odst. 1 písm. b) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
Na základě výsledku postupu k odstranění pochybností dospěl správce daně k závěru, že žalobkyně v daňovém přiznání na řádku č. 280 uplatnila sazbu daně ve výši 5 % platnou pro základní investiční fond neoprávněně, tj. v rozporu s § 21 odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (ZDP), a to z důvodu nesplnění podmínek stanovených v § 17b odst. 1 písm. c) ZDP, jestliže žalobkyně neinvestovala v souladu se svým statutem více než 90 % hodnoty svého majetku do položek uvedených v dotčeném ustanovení ZDP.
I. se použijí poprvé pro zdaňovací období, které započalo v roce 2004, s výjimkou…., a s výjimkou bodů 104, 105, a 106, které se použijí v souladu s § 21 odst. 5 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění zákona č. 492/2000 Sb. a ve znění tohoto zákona“.
Co říká § 21 – Zákon ČNR o daních z příjmů
§ 21 Sazba a výpočet daně
(1) Sazba daně činí 21 %, pokud v odstavcích 2 a 3 není stanoveno jinak. Daň se vypočte jako součin základu daně sníženého o položky snižující základ daně a o odčitatelné položky od základu daně zaokrouhleného na celé tisíce Kč dolů a sazby daně.
(2) Sazba daně činí u základního investičního fondu 5 %.
(3) Sazba daně činí 0 % u fondu penzijní společnosti nebo u instituce penzijního pojištění s výjimkou penzijní společnosti nebo obdobné společnosti obhospodařující fondy obdobné fondům penzijního pojištění.
(4) Sazba daně 15 % se vztahuje na samostatný základ daně podle § 20b zaokrouhlený na celé tisícikoruny dolů.
(5) Sazba daně pro základ daně z neočekávaných zisků činí 60 %. Daň z neočekávaných zisků se vypočte jako součin základu daně z neočekávaných zisků zaokrouhleného na celé tisíce Kč dolů a sazby daně pro tento základ daně. Na daň z neočekávaných zisků nelze uplatnit slevu na dani. Daň z neočekávaných zisků se nezahrnuje do daňové povinnosti pro účely použití metody zápočtu. Správcem daně z neočekávaných zisků je Specializovaný finanční úřad. Daň z neočekávaných zisků je samostatnou daní z příjmů právnických osob a netvoří daňové příjmy rozpočtů územních samosprávních celků z daně z příjmů právnických osob. O příjmy zahrnuté do základu daně z neočekávaných zisků se nesnižuje základ daně podle § 23.
(6) U poplatníka daně z příjmu právnických osob, který je pouze část zdaňovacího období základním investičním fondem, se použije sazba daně podle odstavce 2 jen na část základu daně připadající na část zdaňovacího období, ve které byl základním investičním fondem, stanovenou podle § 20a.
(7) Pro stanovení daně se použije sazba daně podle předchozích odstavců účinná k prvnímu dni zdaňovacího období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání.
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Je důležité správně identifikovat typ poplatníka, protože pro různé typy (např. základní investiční fond, penzijní společnost) platí odlišné sazby daně.
- Při výpočtu daně je nutné správně zaokrouhlit základ daně na celé tisíce Kč dolů před aplikací sazby.
- Daň z neočekávaných zisků je samostatná daň, na kterou nelze uplatnit slevy a která má specifického správce daně (Specializovaný finanční úřad).
Navazující ustanovení
Totéž téma v jiných předpisech
Zákon ČNR o daních z příjmů – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky