Co znamená „Vracení daně zahraniční osobě na základě principu vzájemnosti“ podle zákona?
Stručná odpověď: Zahraniční firma, která si v ČR koupí zboží nebo službu a zaplatí za ně DPH, může tuto DPH dostat zpět, pokud v ČR nevykonává žádnou jinou ekonomickou činnost než ty vyjmenované v odstavci 1 (např. dovoz zboží, osvobozená plnění bez nároku na odpočet, plnění s přenesenou daňovou povinností).
Klíčová fakta
- Právní základ: § 83 zákona č. 235/2004 Sb. (Zákon o dani z přidané hodnoty) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 83 odkazují 3 soudní rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 10. 12. 2020
- Týká se: plátce, ministerstvo
- Lhůta nebo doba (odst. 6): „toto potvrzení nesmí být starší než 1 rok od jeho vydání.“
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 83 zákona o dani z přidané hodnoty upravuje podmínky, za kterých může zahraniční osoba, která není plátcem DPH v České republice, získat zpět daň zaplacenou za zboží nebo služby pořízené v tuzemsku, a to na základě principu vzájemnosti.
V praxi
- Vrácení daně je možné pouze v případě, že stát, ve kterém má zahraniční osoba sídlo, vrací DPH českým firmám. Seznam těchto států zveřejňuje Ministerstvo financí.
- Existují určité druhy zboží a služeb (např. pro osobní spotřebu, cestovní náklady, reprezentace, telefonní poplatky, taxislužba, pohonné hmoty), u kterých se daň nevrací.
- Žádost o vrácení daně je potřeba podat do konce kalendářního roku následujícího po roce, ve kterém bylo plnění uskutečněno, a přiložit k ní kopie dokladů a potvrzení o registraci k DPH v domovské zemi.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 83
Prvostupňovým rozhodnutím správce daně nevyhověl žádosti žalobkyně o přiznání nároku na vrácení daně z přidané hodnoty (DPH) zahraniční osobě za rok 2015 ve výši 3 785 929 Kč, podané podle § 83 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění rozhodném pro projednávanou věc (dále jen „zákon o DPH“). [2] Městský soud zamítl žalobu jako nedůvodnou, a to rozsudkem ze dne 26. 11. 2020, č. j. 14 Af 16/2019 – 42. [3] Městský soud nejprve shrnul podstatné skutečnosti vyplývající ze správního spisu.
Žalobkyně požádala správní orgán dne 13. 5. 2016, pod č. j. 4258348/16, o vrácení DPH zahraniční osobě povinné k dani dle § 83 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“), ve výši 3 785 929 Kč. Žalobkyně k žádosti doložila doklad č. 41800431, vystavený Českým Svazem ledního hokeje z.s. (dále jen „ČSLH“) a týkající se pořízení vstupenek na hokejová utkání mistrovství světa, které bylo pořádáno v ČR v roce 2015.
Následně zrekapituloval skutkový stav tak, že dne 26.2.2010 požádal dle § 83 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty ve znění rozhodném (dále jen „ZDPH“) o vrácení daně z přidané hodnoty ve výši 3 453 519,- Kč. Dne 27.5.2010 podal opravnou žádost, v níž zvýšil požadavek na 3 479 384,- Kč. Správce daně dne 1.7.2010 (výzva č. 219474/10/001534108225) vyzval žalobce k odstranění pochybností a také k vyjmutí dokladů uvedených pod pořadovým číslem 1 až 12 z uplatněného nároku.
Co říká § 83 – Zákon o dani z přidané hodnoty
§ 83 Vracení daně zahraniční osobě na základě principu vzájemnosti
(1) Nárok na vrácení daně za zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku přijaté zahraniční osobou může uplatnit tato osoba, pokud v období, za které uplatňuje vrácení daně, v tuzemsku neuskutečňuje jiná než tato plnění:
a) dovoz zboží,
b) plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně,
c) plnění podle § 69,
d) plnění, u něhož jsou povinni přiznat daň plátce nebo identifikovaná osoba, pro které je plnění poskytnuto, nebo
e) vybrané plnění, na které je použit zvláštní režim jednoho správního místa.
(2) Na vrácení daně vztahující se k uskutečnění vybraného plnění, na které byl použit zvláštní režim jednoho správního místa, se nepoužijí odstavce 3 a 4 a § 83b odst. 1 a 3.
(3) Daň se vrací na základě principu vzájemnosti. Princip vzájemnosti je v případě vracení daně zahraniční osobě splněn, pokud je osobě povinné k dani se sídlem v tuzemsku na základě mezinárodní smlouvy nebo jiného ujednání vracena daň z přidané hodnoty nebo obdobná všeobecná daň ze spotřeby ve státě, ve kterém má zahraniční osoba uplatňující nárok na vrácení daně sídlo, a tento stát je uveden v seznamu států, u nichž je splněn princip vzájemnosti. Ministerstvo financí zveřejní ve Finančním zpravodaji seznam států, u nichž je princip vzájemnosti splněn.
(4) Druhy zboží a služeb, u kterých nelze daň vrátit, jsou:
a) zboží a služby poskytované pro osobní spotřebu,
b) cestovní náklady, náklady na ubytování a stravování zahraniční osoby,
c) zboží a služby spojené s reprezentací zahraniční osoby,
d) telefonní poplatky,
e) taxislužba,
f) pohonné hmoty.
(5) Lhůta pro uplatnění nároku na vrácení daně začne běžet dnem uskutečnění zdanitelného plnění a skončí uplynutím kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém začala běžet.
(6) K daňovému přiznání pro vrácení daně je zahraniční osoba povinna přiložit
a) kopii daňového dokladu nebo kopii dokladu o zaplacení, jde-li o vrácení daně z dovezeného zboží, a
b) potvrzení, že je osobou registrovanou k dani z přidané hodnoty nebo obdobné všeobecné dani ze spotřeby ve třetí zemi, které vystaví příslušný úřad ke správě daně v zemi, kde je zahraniční osoba registrována; toto potvrzení nesmí být starší než 1 rok od jeho vydání.
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Princip vzájemnosti je klíčový – pokud stát zahraniční osoby nevrací DPH českým firmám, ani česká republika nevrátí DPH této zahraniční osobě.
- Je nutné pečlivě zkontrolovat, zda se pořízené zboží nebo služby netýkají kategorií, u kterých nelze daň vrátit (odstavec 4).
- Dodržení lhůty pro podání žádosti a přiložení všech požadovaných dokladů je nezbytné pro úspěšné vrácení daně.
Navazující ustanovení
Totéž téma v jiných předpisech
Zákon o dani z přidané hodnoty – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky