Co znamená „Zvláštní způsob zajištění daně“ podle zákona?
Stručná odpověď: Příjemce zdanitelného plnění může dobrovolně zaplatit DPH za svého dodavatele přímo správci daně dodavatele.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 109a zákona č. 235/2004 Sb. (Zákon o dani z přidané hodnoty) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 109a odkazuje 21 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 16. 12. 2025
- Týká se: správce daně
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 109a zákona o dani z přidané hodnoty popisuje zvláštní způsob, jakým může příjemce zdanitelného plnění uhradit daň za svého dodavatele (poskytovatele zdanitelného plnění), aniž by k tomu byl vyzván jako ručitel, přičemž tato úhrada se použije výhradně na daň poskytovatele z daného plnění.
V praxi
- Při této platbě musí příjemce uvést specifické údaje, jako je identifikace dodavatele i příjemce, částka daně a den uskutečnění plnění nebo přijetí úplaty.
- Pokud není uveden den uskutečnění plnění nebo přijetí úplaty, považuje se za něj den, kdy správce daně platbu přijal.
- Uhrazená částka je nejprve evidována na depozitním účtu dodavatele a ke dni splatnosti daně je převedena na jeho daňový účet, čímž se daň považuje za uhrazenou.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 109a
Správce daně, aniž by se pokusil využít jakýchkoliv jiných prostředků, včetně institutu ručení za daň neuhrazenou dodavatelem podle § 108a a § 109 a zvláštního způsobu zajištění daně dle § 109a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (zjevně ve znění účinném do 31. 12. 2024 – pozn. soudu), vydal zajišťovací příkazy, kterými de facto ochromil a zlikvidoval veškerou činnost žalobce, a to i činnost, která byla prováděna zcela mimo obchody, jež správce daně považoval v odůvodnění zajišťovacího příkazu za podvodné.
Namístě přitom byla zvýšená obezřetnost, protože Generální finanční ředitelství už v roce 2016 upozornilo, že trh s masem je zasažen podvody na DPH, a že je proto vhodné využívat zvláštní způsob zajištění daně podle § 109a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (tj. zaplatit dodavateli jen částku odpovídající základu daně a daň samotnou uhradit přímo dodavatelovu správci daně).
Společnost Great Consult se stěžovatelce nejevila jako riziková a v kontextu toho je třeba chápat i jí přijatá opatření. [17] Stěžovatelka navíc využila institutu zajištění daně dle § 109a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty.
Co říká § 109a – Zákon o dani z přidané hodnoty
§ 109a Zvláštní způsob zajištění daně
(1) Pokud příjemce zdanitelného plnění uhradí za poskytovatele zdanitelného plnění daň z takového zdanitelného plnění, aniž by byl vyzván jako ručitel, použije se tato úhrada pouze na úhradu daně poskytovatele zdanitelného plnění z tohoto zdanitelného plnění.
(2) Úhrada za poskytovatele zdanitelného plnění se hradí jeho správci daně. Současně s platbou příjemce zdanitelného plnění způsobem zveřejněným správcem daně uvede
a) identifikaci poskytovatele zdanitelného plnění,
b) daň, na kterou je úhrada určena,
c) identifikaci příjemce zdanitelného plnění,
d) den uskutečnění zdanitelného plnění nebo den přijetí úplaty poskytovatelem zdanitelného plnění.
(3) Pokud je úhrada za poskytovatele zdanitelného plnění provedena bez uvedení dne uskutečnění zdanitelného plnění nebo dne přijetí úplaty, má se za to, že takovým dnem je den přijetí platby správcem daně.
(4) Částka uhrazená za poskytovatele zdanitelného plnění se přijímá a eviduje na jeho osobním depozitním účtu. Ke dni splatnosti daně se tato částka převede na osobní daňový účet poskytovatele zdanitelného plnění s datem platby k tomuto dni; dojde-li k úhradě později, převede se na osobní daňový účet s datem platby evidovaným na osobním depozitním účtu.
(5) Byla-li daň, na kterou je úhrada určena, zcela nebo zčásti uhrazena, použije se částka převáděná z osobního depozitního účtu nebo její část jako úhrada daně na osobním daňovém účtu poskytovatele zdanitelného plnění.
(6) Oprávněný příjemce může využít zvláštní způsob zajištění daně; využije-li oprávněný příjemce této možnosti, hledí se pro účely zvláštního způsobu zajištění daně na
a) oprávněného příjemce jako na příjemce zdanitelného plnění,
b) osobu, která pořídila zboží, které je předmětem spotřební daně, z jiného členského státu a dodala toto zboží třetí osobě, jako na poskytovatele zdanitelného plnění.
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Je nutné přesně uvést všechny požadované identifikační údaje a den uskutečnění plnění/přijetí úplaty, aby platba byla správně přiřazena.
- Tento mechanismus je určen pro případy, kdy příjemce chce zajistit úhradu daně za dodavatele, aniž by byl k tomu nucen jako ručitel.
- Oprávněný příjemce může tento způsob využít i v případě pořízení zboží podléhajícího spotřební dani z jiného členského státu a jeho následného dodání třetí osobě.
Navazující ustanovení
Totéž téma v jiných předpisech
Zákon o dani z přidané hodnoty – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky