§ 77 zákon o dani z přidané hodnoty – Vyrovnání odpočtu daně
Zákon o dani z přidané hodnoty · 235/2004 Sb. · účinné od 1. 1. 2025 · Daňové právo
Stručně: Paragraf § 77 ZDPH stanovuje pravidla pro vyrovnání původně uplatněného odpočtu daně u obchodního majetku (s výjimkou dlouhodobého majetku), pokud dojde ke změně jeho použití pro účely, které ovlivňují nárok na odpočet daně. (§ 77 zákona č. 235/2004 Sb., zákon o dani z přidané hodnoty, znění účinné od 1. 1. 2025)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Vyrovnání odpočtu daně
- Týká se: plátce
- Odkazuje na: § 73
- Judikatura: na § 77 odkazují 3 soudní rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Vyrovnání odpočtu daně“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 235/2004 Sb.
(1) Původní odpočet daně uplatněný u obchodního majetku před jeho použitím, s výjimkou dlouhodobého majetku, podléhá vyrovnání, pokud ve lhůtě pro uplatnění nároku na odpočet daně podle § 73 odst. 3 plátce tento majetek použije v rámci své ekonomické činnosti pro jiné účely, než které zohlednil při uplatnění původního odpočtu daně.
(2) Použitím pro jiné účely se rozumí případy, kdy plátce uplatnil původní odpočet daně v
a) plné výši a následně tento majetek použije pro účely, pro které má nárok na odpočet daně v krácené výši nebo nárok na odpočet daně nemá,
b) krácené výši a následně tento majetek použije pro účely, pro které nárok na odpočet daně nemá, nebo pro účely, pro které má nárok na odpočet daně v plné výši, nebo
c) plné nebo částečné výši a následně u tohoto majetku došlo ke zničení, ztrátě či odcizení, které nejsou řádně doloženy ani potvrzeny, a to dnem, kdy se plátce o těchto skutečnostech dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl.
(3) Původní odpočet daně uplatněný u staveb a jednotek, které nejsou dlouhodobým majetkem, podléhá vyrovnání rovněž po uplynutí lhůty podle § 73 odst. 3, jsou-li splněny ostatní podmínky podle odstavce 1.
(4) Částka vyrovnání odpočtu daně se vypočte jako rozdíl mezi výší nároku na odpočet daně k okamžiku použití majetku a výší původního uplatněného odpočtu daně. Je-li vypočtená částka vyrovnání odpočtu daně kladná, je plátce oprávněn vyrovnání provést, je-li záporná, je plátce povinen vyrovnání provést.
(5) Vyrovnání odpočtu daně plátce provede za zdaňovací období, ve kterém byl obchodní majetek použit a ve kterém nastaly skutečnosti zakládající povinnost nebo možnost provést toto vyrovnání.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud jste si uplatnili plný odpočet DPH u nějakého majetku a následně ho začnete používat pro účely, kde máte nárok na odpočet jen částečně nebo vůbec, musíte odpočet DPH vyrovnat (vrátit část DPH státu).
- Naopak, pokud jste si uplatnili krácený odpočet DPH a majetek začnete používat pro účely, kde máte nárok na plný odpočet, můžete si DPH vyrovnat (dostanete část DPH zpět).
- Vyrovnání se provádí i v případě, že majetek, u kterého byl uplatněn odpočet DPH, je zničen, ztracen nebo odcizen a tyto skutečnosti nejsou řádně doloženy.
- Vyrovnání se provede v tom zdaňovacím období, kdy došlo ke změně použití majetku nebo k jeho zničení, ztrátě či odcizení.
Na co si dát pozor
- Vyrovnání se týká obchodního majetku, který není dlouhodobým majetkem.
- Je důležité řádně dokládat zničení, ztrátu či odcizení majetku, aby nedošlo k povinnosti vyrovnání odpočtu daně.
- Vyrovnání se provádí i u staveb a jednotek, které nejsou dlouhodobým majetkem, a to i po uplynutí lhůty pro uplatnění nároku na odpočet daně, pokud dojde ke změně použití.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 77
Jak soudy aplikují § 77
… 31. 1. 2014 a za zdaňovací období měsíců únor až září a prosinec 2014 doměřena, respektive vyměřena daň z přidané hodnoty v celkové výši 9 997 453 Kč. Současně správce daně žalobci vyměřil penále v celkové výši 1 292 741 Kč z důvodu, že žalobce neoprávněně učinil opravu dříve provedeného vyrovnání odpočtu daně podle § 77 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o dani z přidané hodnoty, zákon o DPH“), ve znění účinném od 1. 1. 2013, respektive ve vztahu k některým zdaňovacím obdobím vyrovnání odpočtu daně neprovedl, ač tak byl …
Konkrétně především z § 77 odst. 5 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“), podle kterého je plátce daně oprávněn provést na základě opravného daňového dokladu opravu odpočtu daně a to nejpozději ve lhůtě do 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém mohla být oprava nejdříve provedena.
Tento závěr i nepřímo potvrzuje žalovaný v žalobou napadeném rozhodnutí, jelikož pokud by uplynula lhůta pro stanovení daně, neměl by odvolací orgán jakoukoliv možnost stanovit na základě podaného dodatečného daňového přiznání daň a neargumentoval by tedy uplynutím lhůty dle ustanovení § 77 odst. 5 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“).
Právní otázky
Související
§ 23 Účinnost (Vyhláška, kterou se provádějí některá us)§ 7 Účinnost (Vyhláška o formulářových podáních pro da)§ 1 (Zákon, kterým se mění zákon č. 586/1992 )