Co znamená „Způsob výpočtu nároku na odpočet daně v krácené výši“ podle zákona?
Klíčová fakta
- Právní základ: § 76 zákona č. 235/2004 Sb. (Zákon o dani z přidané hodnoty) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 76 odkazuje 28 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 18. 12. 2024
- Týká se: plátce
- Částka nebo sazba (odst. 5): „…3 kladné číslo a hodnota v jeho čitateli nula nebo záporné číslo, je koeficient 0 %“
- Částka nebo sazba (odst. 5): „…nebo záporné číslo a hodnota v jeho čitateli nula nebo kladné číslo, je koeficient 100 %“
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 76 zákona o dani z přidané hodnoty stanovuje, jak se vypočítá nárok na odpočet daně v krácené výši v situaci, kdy plátce používá přijaté zdanitelné plnění jak pro plnění s nárokem na odpočet daně, tak pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet.
V praxi
- Výše odpočtu daně se vypočítá tak, že se daň na vstupu vynásobí tzv. koeficientem.
- Koeficient se vypočítá jako podíl, kde v čitateli jsou základy daně (nebo hodnoty) plnění s nárokem na odpočet a ve jmenovateli je součet těchto plnění a plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet.
- Do výpočtu koeficientu se nezapočítávají dodání dlouhodobého majetku (pokud to není obvyklá činnost) a doplňkové finanční služby, dodání nemovitosti nebo nájem nemovitosti.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 76
Ani u inkasa pohledávek, ani u jejich dalšího prodeje tak nebyly splněny podmínky pro vznik nároku na odpočet podle § 72 zákona č. 235/2004 Sb. Stěžovatelka rovněž neprokázala, že služby od Ing. Marka Kirchnera použila v souladu s § 76 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., jak pro uskutečnění plnění uvedených v § 72 odst. 2 zákona č. 235/2004 Sb., tak pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 75 téhož zákona.
… k dani z přidané hodnoty (dále také „DPH“) za zdaňovací období měsíců ledna až prosince roku 2009. V těchto dodatečných daňových přiznáních žalobce snížil původně vykázaná uskutečněná plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně o hodnotu rozhlasových poplatků a provedl opravu vypořádání odpočtu daně dle § 76 odst. 10 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění účinném pro předmětná zdaňovací období (dále jen „ZDPH“), čímž došlo ke změně daňových povinností v celkové částce -106.285.195,- Kč.
Ty podle žalobkyně nevstupují do výpočtu koeficientu pro krácení nároku dle § 76 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“), a žalobkyně tak uplatnila nárok na odpočet z plnění souvisejících s televizním vysíláním.
Co říká § 76 – Zákon o dani z přidané hodnoty
§ 76 Způsob výpočtu nároku na odpočet daně v krácené výši
(1) Plátce má nárok na odpočet daně pouze v krácené výši odpovídající rozsahu použití pro plnění s nárokem na odpočet daně, použije-li přijaté zdanitelné plnění v rámci své ekonomické činnosti pro plnění
a) s nárokem na odpočet daně podle § 72 odst. 1 a
b) osvobozená
1. od daně bez nároku na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku i mimo tuzemsko, s výjimkou plnění podle § 72 odst. 1 písm. d), nebo
2. v režimu pro malé podniky.
(2) Příslušná výše odpočtu daně v krácené výši se vypočte jako součin daně na vstupu u přijatého zdanitelného plnění, u kterého má plátce nárok na odpočet daně v krácené výši, a koeficientu. Dojde-li k souběhu nároku na odpočet daně v krácené výši podle tohoto ustanovení a nároku na odpočet daně v poměrné výši podle § 75, použije se pro výpočet výše odpočtu daně v krácené výši namísto částky daně na vstupu částka odpočtu daně v poměrné výši stanovená postupem podle § 75.
(3) Koeficient podle odstavce 2 věty první se vypočte jako procentní podíl, v jehož
a) čitateli je součet částek základů daně nebo hodnot plnění plátcem uskutečněných plnění s nárokem na odpočet daně uvedených v § 72 odst. 1,
b) jmenovateli je celkový součet hodnoty v čitateli a součtu hodnot plnění plátcem uskutečněných a osvobozených
1. od daně bez nároku na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku i mimo tuzemsko, s výjimkou plnění podle § 72 odst. 1 písm. d), a
2. v režimu pro malé podniky.
Do součtu částek základů daně nebo hodnot plnění plátcem uskutečněných plnění se započítávají také přijaté úplaty, pokud z těchto přijatých úplat plátci vznikla povinnost přiznat daň nebo přiznat plnění. Vypočtený koeficient se zaokrouhlí na celé procento nahoru.
(4) Do výpočtu koeficientu se nezapočítávají
a) dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, pokud tento majetek plátce využíval pro svou ekonomickou činnost; to neplatí, je-li toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti plátce,
b) poskytnutí finančních služeb, dodání nemovité věci a nájem nemovité věci, a to pouze pokud jsou doplňkovou činností plátce uskutečňovanou příležitostně.
(5) Je-li hodnota ve jmenovateli podílu vypočteného podle odstavce 3 kladné číslo a hodnota v jeho čitateli nula nebo záporné číslo, je koeficient 0 %. Je-li hodnota ve jmenovateli tohoto podílu nula nebo záporné číslo a hodnota v jeho čitateli nula nebo …
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Koeficient se zaokrouhluje na celé procento nahoru.
- Existují specifická pravidla pro situace, kdy je čitatel nebo jmenovatel koeficientu nulový nebo záporný, nebo když je koeficient roven nebo vyšší než 95 %.
Navazující ustanovení
Zákon o dani z přidané hodnoty – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky