§ 104 zákon o spotřebních daních – Sazby a výpočet daně z tabákových výrobků
Zákon o spotřebních daních · 353/2003 Sb. · Daňové právo
Stručně: Paragraf 104 zákona o spotřebních daních stanovuje konkrétní sazby spotřební daně pro různé druhy tabákových výrobků a podrobně popisuje, jak se tato daň vypočítá, zejména u cigaret, doutníků, cigarillos a tabáku ke kouření. (§ 104 zákona č. 353/2003 Sb., zákon o spotřebních daních, stav k 7. 10. 2026)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Sazby a výpočet daně z tabákových výrobků
- Týká se: spotřebitel
- Částka nebo sazba (odst. 1): „TextSazba daněDruhProcentní částPevná částMinimálnícigarety30 %2,51 Kč/kuscelkem nejméně“
- Částka nebo sazba (odst. 1): „však 4,89 Kč/kusdoutníky, cigarillos2,92 Kč/kustabák ke kouřenízákladní sazba3 830 Kč/kgsnížená…“
- Judikatura: na § 104 odkazuje 8 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Znění: aktuální úplné znění podle Sbírky zákonů (e-Sbírka), stav databáze k
- Zdroj: e-Sbírka, 353/2003 Sb.
(1) Sazby daně jsou stanoveny takto:
TextSazba daněDruhProcentní částPevná částMinimálnícigarety30 %2,51 Kč/kuscelkem nejméně
však 4,89 Kč/kusdoutníky, cigarillos2,92 Kč/kustabák ke kouřenízákladní sazba3 830 Kč/kgsnížená sazba pro tabák do vodní dýmky687 Kč/kg
(2) Výše daně u doutníků, cigarillos a tabáku ke kouření se vypočítá jako součin základu daně a pevné sazby daně, přičemž pro výpočet daně z tabáku ke kouření je rozhodující hmotnost tabáku ke kouření v okamžiku vzniku povinnosti daň přiznat a zaplatit.
(3) Výše daně u cigaret při použití pevné části a procentní části sazby daně se vypočítá jako součet následujících položek:
a) součin procentní části sazby daně a ceny pro konečného spotřebitele těchto cigaret dělený stem,
b) součin pevné části sazby daně a počtu kusů.
(4) Výše daně u cigaret při použití minimální sazby daně se vypočítá jako součin minimální sazby daně a počtu kusů.
(5) Tabákový provazec v délce do 80 mm včetně se považuje za 1 kus cigarety.
(6) Tabákový provazec delší než 80 mm, ne však delší než 110 mm, se považuje za 2 kusy cigaret. Tabákový provazec delší než 110 mm, ne však delší než 140 mm, se považuje za 3 kusy cigaret. Každých dalších, i započatých, 30 mm tabákového provazce se považuje za další 1 kus cigarety.
(7) Je-li výše daně u cigaret vypočtená při použití pevné a procentní části sazby daně nižší než výše daně vypočtená při použití minimální sazby daně, použije se výše daně vypočtená při použití minimální sazby daně.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- U cigaret se daň skládá z procentní části (vázané na cenu pro konečného spotřebitele) a pevné části (vázané na počet kusů), přičemž vždy platí minimální sazba daně, pokud je součet procentní a pevné části nižší.
- U doutníků, cigarillos a tabáku ke kouření se daň vypočítá jako součin základu daně a pevné sazby daně.
- Pro účely výpočtu daně se délka tabákového provazce cigarety přepočítává na počet kusů cigaret, například provazec delší než 80 mm, ale ne delší než 110 mm, se počítá jako 2 kusy cigaret.
- Pro tabák ke kouření existují dvě sazby – základní a snížená pro tabák do vodní dýmky, přičemž rozhodující je hmotnost tabáku v okamžiku vzniku daňové povinnosti.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 104
Jak soudy aplikují § 104
… na ulici XY v Liberci, přičemž v této odůvodňující části rozhodnutí nezopakoval písařskou chybu z výroku o vině pod bodem I. Z citovaných pasáží odůvodnění rozsudku soudu prvního stupně vyplývá, že soud striktně následoval postup výpočtu spotřební daně z tabákových výrobků (cigaret), jak je vymezen v § 10 a § 102 až § 104 zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů (dále jen jako „zákon o spotřebních daních“), a není mu tedy z hlediska způsobu výpočtu výše zkrácené spotřební daně z cigaret cokoli vytknout.
… prvního stupně zaslaných prostřednictvím České pošty, s. p., kdy tyto zásilky obsahovaly řezaný tabák ke kouření neoznačený kolkovou známkou a balený v sáčcích bez označení hmotnosti, složení a výrobce, který po doručení ve stánku dále prodávala a ze kterého úmyslně neodvedla spotřební daň z tabákových výrobků podle § 104 zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, kdy tímto jednáním zkrátila ke škodě České republiky, zastoupené Celním úřadem pro Zlínský kraj, spotřební daň v celkové výši 414 604,99 Kč. Rozsudek soudu prvního stupně napadla obviněná …
… v Ostravě-Michálkovicích, na ulici XY, a v Ostravě-Přívoze na ulici XY, nejméně od 2. 7. 2014 do 26. 4. 2016 odesílali balíkové zásilky obsahující neoznačený a nezdaněný řezaný tabák ke kouření, který za tímto účelem pořizovali, skladovali a distribuovali, s úmyslem vyhnout se úhradě spotřební daně dle ustanovení § 104 zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, kdy takto odeslali nejméně adresátům:
Související
§ 4 Katalog prací ve veřejných službách a správě (Nařízení vlády o katalogu prací ve veřej)§ 130c Sazba a výpočet daně ze zahřívaných tabákovýc (Zákon, kterým se mění některé zákony v o)§ 130k Sazba a výpočet daně z ostatních tabákových v (Zákon, kterým se mění některé zákony v s)§ 7 Účinnost (Vyhláška o některých formulářových podán)§ 2 (Zákon o zrušení obsoletních právních pře)