§ 21d zákon ČNR o daních z příjmů – Obecná společná ustanovení o finančním leasingu
Zákon České národní rady o daních z příjmů · 586/1992 Sb. · účinné od 1. 8. 2025 · Daňové právo
Stručně: Paragraf § 21d ZDP definuje, co se pro účely daní z příjmů rozumí finančním leasingem, a stanovuje podmínky, které musí být splněny, aby se přenechání majetku k užívání považovalo za finanční leasing, a nikoli za nájem. Pokud smlouva splňuje všechny podmínky finančního leasingu podle tohoto paragrafu, pro daňové účely se na ni nevztahují pravidla pro nájem. (§ 21d zákona č. 586/1992 Sb., zákon ČNR o daních z příjmů, znění účinné od 1. 8. 2025)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Obecná společná ustanovení o finančním leasingu
- Týká se: vlastník
- Lhůta nebo doba (odst. 2): „1 k tomuto zákonu zkracuje o 6 měsíců.“
- Částka nebo sazba (odst. 1): „…že by předmět finančního leasingu byl při tomto odpisování již odepsán ve výši 100 % vstupní ceny“
- Odkazuje na: § 30, § 30a
- Judikatura: na § 21d odkazuje 7 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Obecná společná ustanovení o finančním leasingu“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo); novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Zdroj: e-Sbírka, 586/1992 Sb.
(1) Finančním leasingem se pro účely daní z příjmů rozumí přenechání hmotného majetku vlastníkem k užití uživateli za úplatu, pokud
a) je při vzniku smlouvy
1. ujednáno, že po uplynutí sjednané doby převede vlastník předmětu finančního leasingu vlastnické právo k němu za kupní cenu nebo bezúplatně na uživatele předmětu finančního leasingu, nebo
2. ujednáno právo uživatele na převod podle bodu 1,
b) ke dni převodu vlastnického práva není kupní cena vyšší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět finančního leasingu měl při rovnoměrném odpisování bez zvýšení odpisu v prvním roce odpisování, s výjimkou případu, že by předmět finančního leasingu byl při tomto odpisování již odepsán ve výši 100 % vstupní ceny,
c) je při vzniku smlouvy ujednáno, že po dobu trvání finančního leasingu budou na uživatele převedeny
1. užívací práva k předmětu leasingu,
2. povinnosti spojené s péčí o předmět leasingu a
3. rizika spojená s užíváním předmětu leasingu a
d) je splněna minimální doba finančního leasingu; doba finančního leasingu se počítá ode dne, kdy byl předmět finančního leasingu uživateli přenechán ve stavu způsobilém obvyklému užívání.
(2) Minimální dobou finančního leasingu je minimální doba odpisování hmotného majetku uvedená v § 30 odst. 1 nebo doba odpisování podle § 30a v okamžiku uzavření smlouvy. Pro účely určení minimální doby finančního leasingu se minimální doba odpisování hmotného majetku odpisovaného podle § 30 odst. 1 zařazeného v odpisové skupině 2 až 6 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu zkracuje o 6 měsíců.
(3) Na finanční leasing se nevztahují ustanovení tohoto zákona o nájmu.
(4) Finanční leasing se pro účely daní z příjmů považuje od okamžiku uzavření smlouvy o finančním leasingu za nájem, pokud
a) je finanční leasing ukončen před uplynutím minimální doby finančního leasingu,
b) nedojde k převodu vlastnického práva na uživatele.
(5) Přenechá-li uživatel užívající předmět finančního leasingu tento předmět k užívání jiné osobě za úplatu na základě smlouvy, považuje se tato smlouva pro účely daní z příjmů za smlouvu o nájmu.
(6) Finančním leasingem není přenechání hmotného majetku vyloučeného z odpisování.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud smlouva splňuje všechny podmínky finančního leasingu podle tohoto paragrafu, pro daňové účely se na ni nevztahují pravidla pro nájem.
- Klíčové je, že na konci leasingu dojde k převodu vlastnictví na uživatele (nebo má uživatel na tento převod právo) a kupní cena nesmí být vyšší než zůstatková cena vypočtená specifickým způsobem.
- Na uživatele musí být po dobu leasingu převedena užívací práva, povinnosti péče a rizika spojená s užíváním předmětu.
- Musí být dodržena minimální doba leasingu, která je stanovena podle doby odpisování majetku.
Na co si dát pozor
- Pokud dojde k ukončení finančního leasingu před uplynutím minimální doby nebo k převodu vlastnického práva na uživatele nedojde, celá transakce se pro daňové účely zpětně považuje za nájem.
- Přenechání majetku, který je vyloučen z odpisování, nemůže být finančním leasingem.
- Pokud uživatel předmět finančního leasingu dále pronajme jiné osobě, tato další smlouva se pro daňové účely vždy považuje za nájem.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 21d
Jak soudy aplikují § 21d
… stížnosti přestavuje nesouhlas stěžovatelky se závěrem správních soudů o tom, že v posuzovaném případě nebyla oprávněna uplatnit osvobození od daně z nabytí nemovitých věcí podle § 9 odst. 2 zák. opatření č. 340/2013 Sb., neboť nebyla splněna podmínka minimální doby trvání smlouvy o finančním leasingu ve smyslu § 21d odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu, ve znění účinném do 31. 10. 2017 (dále jen "zákon o daních z příjmu").
Finanční úřad pro Pardubický kraj a potažmo žalovaný dospěli k závěru, že pro účely posouzení oprávněnosti uplatněného osvobození od daně ve smyslu § 9 odst. 2 zákona o dani z nabytí nemovitých věcí nebyla splněna podmínka minimální doby trvání finančního leasingu ve smyslu § 21d odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění účinném do 31. 10. 2017 (dále jen „zákon o daních z příjmů“), tj. doba 30 let, pročež stěžovatelce nebylo osvobození od daně přiznáno a byla jí doměřená daň. [4] Stěžovatelka v žalobě především namítala nesprávnou …
V daném případě je tedy dle daňových orgánů jednou ze zákonných podmínek pro účely posouzení oprávněnosti uplatněného osvobození od daně z nabytí nemovitých věcí ve smyslu ustanovení § 9 odst. 2 zákona o dani z nabytí nemovitostí také podmínka minimální doby finančního leasingu ve smyslu § 21d odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění účinném dne 31. 10. 2017, tj. doba 30 let.
Právní otázky
Související
§ 21d Obecná společná ustanovení o finančním leasin (Zákonné opatření Senátu o změně daňových)§ 21e Obecná společná ustanovení o osobách (Zákonné opatření Senátu o změně daňových)§ 5 Účinnost (Vyhláška Ministerstva financí o rozpočto)§ 3 Účinnost (Vyhláška o Programu statistických zjišťo)§ 3 PROGRAM STATISTICKÝCH ZJIŠŤOVÁNÍ PROVÁDĚNÝCH (Vyhláška o Programu statistických zjišťo)