§ 44 zákon ČNR o dani z přidané hodnoty – Základ a výpočet daně u dovezeného zboží
Zákon České národní rady o dani z přidané hodnoty · 588/1992 Sb. · Daňové právo
Stručně: Paragraf 44 zákona č. 588/1992 Sb. stanovuje, jak se určí základ daně a jak se vypočítá daň z přidané hodnoty u dovezeného zboží a u českého zboží, které je umístěno ve svobodném celním skladu nebo pásmu a následně propuštěno zpět do tuzemska. (§ 44 zákona č. 588/1992 Sb., zákon ČNR o dani z přidané hodnoty, stav k 7. 10. 2026)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Základ a výpočet daně u dovezeného zboží
- Týká se: plátce
- Částka nebo sazba (odst. 5): „…kalendářní měsíc, během kterého bylo zboží propuštěno do režimu dočasného použití, 3 % z daně, která by měla být vyměřena za uvedené zboží, kdyby v okamžiku propuštění do…“
- Odkazuje na: § 43, § 16
- Judikatura: na § 44 odkazuje 6 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Znění: aktuální úplné znění podle Sbírky zákonů (e-Sbírka), stav databáze k
- Zdroj: e-Sbírka, 588/1992 Sb.
(1) Základem daně u dovezeného zboží podle § 43 odst. 1 písm. a) je součet
a) základu pro vyměření cla,
b) cla, dávek a poplatků splatných z důvodu dovozu zboží,
c) příslušné spotřební daně.
(2) Základem daně u českého zboží
a) podle § 43 odst. 1 písm. b), pokud nedochází ke změně vlastnického práva, je součet statistické hodnoty ke dni umístění zboží do svobodného celního skladu nebo svobodného celního pásma a případně spotřební daně; pokud dochází ke změně vlastnického práva, je součet pořizovací ceny nebo příslušné ceny zjištěné podle zvláštního právního předpisu10a) a případně spotřební daně,
b) podle § 43 odst. 1 písm. c) a u zboží, které v době umístění ve svobodném celním skladu nebo svobodném celním pásmu získalo propuštěním do volného oběhu status českého zboží, které bylo plátcem umístěno do svobodného celního skladu nebo svobodného celního pásma a plátce navrhuje jeho propuštění do tuzemska, je výše nákladů na provedené zpracovatelské operace,
c) podle § 43 odst. 1 písm. c) a u zboží, které v době umístění ve svobodném celním skladu nebo svobodném celním pásmu získalo propuštěním do volného oběhu status českého zboží, bylo plátcem umístěno do svobodného celního skladu nebo svobodného celního pásma a jiná osoba navrhuje jeho propuštění, je součet pořizovací ceny a případně spotřební daně a výše nákladů na provedené zpracovatelské operace nebo příslušné ceny zjištěné podle zvláštního právního předpisu,10a)
d) podle § 43 odst. 1 písm. c) a u zboží, které v době umístění ve svobodném celním skladu nebo svobodném celním pásmu získalo propuštěním do volného oběhu status českého zboží, bylo osobou, která není plátcem, umístěno do svobodného celního skladu nebo svobodného celního pásma a má být propuštěno zpět do tuzemska, je výše nákladů na provedené zpracovatelské operace.
(3) Náklady na provedené zpracovatelské operace se rozumí součet pořizovací ceny materiálu spotřebovaného při zpracování, případně ceny tohoto materiálu zjištěné podle zvláštního právního předpisu10a) a mzdových nákladů vynaložených na provedení zpracovatelských operací. Materiálem spotřebovaným při zpracování se rozumí pouze materiál přidaný k českému zboží umístěnému ve svobodném celním skladu nebo svobodném celním pásmu během zpracovatelských operací.
(4) U zboží propuštěného do režimu volného oběhu a českého zboží podle § 43 odst. 1 písm. b) a c) se daň vypočítá jako součin příslušného základu daně podle odstavce 1 nebo 2 a koeficientu, který se vypočítá jako podíl, v jehož čitateli je výše sazby daně a ve jmenovateli číslo 100. Vypočtená daň se zaokrouhlí na celé koruny nahoru. U zboží propuštěného do volného oběhu z režimu pasivního zušlechťovacího styku se daň vypočte způsobem shodným s výpočtem cla.47c)
(5) U zboží propuštěného do režimu dočasného použití činí částka daně za každý, byť jen započatý kalendářní měsíc, během kterého bylo zboží propuštěno do režimu dočasného použití, 3 % z daně, která by měla být vyměřena za uvedené zboží, kdyby v okamžiku propuštění do režimu dočasného použití bylo propuštěno do volného oběhu. Takto určená daň nesmí být vyšší než ta, která by byla vyměřena v případě propuštění tohoto zboží do volného oběhu v okamžiku propuštění do režimu dočasného použití.
(6) U zboží propuštěného z režimu dočasného použití do režimu volného oběhu se daň vypočte způsobem shodným s výpočtem daně při propuštění zboží do režimu volného oběhu.
(7) U dováženého zboží se uplatňují sazby daně podle § 16.
(8) Dovoz osobního automobilu provozovaného v zahraničí před jeho dovozem do České republiky je považován pro účely tohoto zákona za dovoz nového osobního automobilu.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- U zboží dovezeného ze zahraničí se DPH počítá z celní hodnoty, cla, dalších poplatků a případné spotřební daně.
- U českého zboží, které bylo ve svobodném celním skladu nebo pásmu, se základ daně liší podle toho, zda došlo ke změně vlastnictví, zda bylo zpracováno a kdo navrhuje jeho propuštění zpět do tuzemska.
- Pokud české zboží ve svobodném celním skladu prošlo zpracováním, do základu daně se zahrnují náklady na tento proces, tedy cena spotřebovaného materiálu a mzdové náklady.
- Daň se vypočítá jako součin stanoveného základu daně a příslušné sazby daně.
Na co si dát pozor
- Je nutné přesně rozlišovat, zda jde o dovoz zboží ze zahraničí, nebo o české zboží, které bylo ve svobodném celním skladu/pásmu, neboť pro každý případ platí jiná pravidla pro stanovení základu daně.
- U českého zboží ve svobodném celním skladu/pásmu je důležité sledovat, zda došlo ke změně vlastnického práva, protože to ovlivňuje výpočet základu daně.
- Při zpracování českého zboží ve svobodném celním skladu/pásmu je klíčové správně určit náklady na zpracovatelské operace, které tvoří základ daně.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 44
Jak soudy aplikují § 44
Podléhalo však dani z přidané hodnoty podle § 43 odst. 1, § 44 odst. 1 zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění účinném v rozhodné době, a to v její základní sazbě 22 % podle § 16 odst. 1 téhož zákona.
… 2004 změnil k žalobcovu odvolání rozhodnutí celního úřadu tak, že nadpis „Rozhodnutí - platební výměr“ nahradil textem „Rozhodnutí o vyměření cla a daní“ a dále rozhodnutí doplnil o citaci ustanovení § 56 odst. 1 celního zákona, § 5 odst. 1 písm. b) a § 22 zákona č. 587/1992 Sb., o spotřebních daních a § 43 odst. 2 a § 44 odst. 1 zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty a uvedl, že v souladu s těmito ustanoveními se vyměřuje clo a příslušné daně ve shora zmíněné výši.
V souladu s ustanovením § 56 odst. 1 celního zákona, § 5 odst. 1 písm. b) a 22 zákona č. 587/1992 Sb., o spotřebních daních ve znění platném v době dovozu zboží, a dále § 43 odst. 2 a § 44 odst. 1 zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty ve znění platném v době dovozu zboží, se vyměřuje p. J. H., bytem Z. 6, M., clo a příslušné daně v následující výši:, 3) v tabulce výpočtu dlužného cla a daní se v řádku označeném „SPD“, sloupci „Sazba“ nahrazuje údaj „10 840“ údajem 10 840/1000 l. Nakonec je ve výrocích odvolacích rozhodnutí konstatováno, že …
Související
§ 46 Základ a výpočet daně u dovezeného zboží (Zákon o dani z přidané hodnoty)§ 44 Základ a výpočet daně u dovezeného zboží (Zákon, kterým se mění a doplňuje zákon Č)§ 7 Účinnost (Vyhláška o formulářových podáních pro da)§ 14 Účinnost (Vyhláška, kterou se provádějí některá us)§ 14 Účinnost (Vyhláška, kterou se provádějí některá us)