§ 45 zákon ČNR o dani z přidané hodnoty – Vývoz zboží
Zákon České národní rady o dani z přidané hodnoty · 588/1992 Sb. · Daňové právo
Stručně: Paragraf 45 zákona o dani z přidané hodnoty upravuje osvobození vývozu zboží do zahraničí od daně z přidané hodnoty (DPH) a stanovuje podmínky, za kterých je takové osvobození možné uplatnit. Pokud plátce DPH vyváží zboží do zahraničí, nemusí z tohoto prodeje odvádět DPH. (§ 45 zákona č. 588/1992 Sb., zákon ČNR o dani z přidané hodnoty, stav k 7. 10. 2026)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Vývoz zboží
- Týká se: plátce, prodávající
- Judikatura: na § 45 odkazuje 10 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Znění: aktuální úplné znění podle Sbírky zákonů (e-Sbírka), stav databáze k
- Zdroj: e-Sbírka, 588/1992 Sb.
(1) Vývoz zboží do zahraničí uskutečněný plátcem je osvobozen od povinnosti uplatnit daň na výstupu včetně vývozu prostřednictvím osoby, která provádí přepravu zboží.
(2) Pro účely tohoto zákona je vývoz zboží uskutečněn, je-li zboží propuštěno do režimu vývozu,48a) do režimu pasivního zušlechťovacího styku,42) vystoupilo do zahraničí a na daňovém dokladu je celním úřadem uveden údaj o datu přechodu zboží přes státní hranice nebo umístění zboží do svobodného celního skladu nebo svobodného celního pásma. Údaje o osvobození od povinnosti uplatnit daň na výstupu za uskutečněný vývoz je plátce povinen uvést do daňového přiznání, a to nejdříve za zdaňovací období, ve kterém zboží vystoupilo z tuzemska, má-li daňový doklad.
(3) Daňovým dokladem při vývozu zboží je rozhodnutí o propuštění zboží do režimu vývozu nebo pasivního zušlechťovacího styku vydané na tiskopisu písemného celního prohlášení42) nebo rozhodnutí o propuštění zboží do režimu vývozu vydané na tiskopisu písemného celního prohlášení s celně schváleným určením umístění do svobodného celního pásma nebo svobodného celního skladu.
(4) Při vývozu zboží uskutečňovaném prostřednictvím nepřímého zástupce47a) má nárok na osvobození od povinnosti uplatnit daň na výstupu u vyváženého zboží zastoupená osoba, která je prodávajícím ve vztahu k zahraničí nebo odesilatelem, není-li zboží do zahraničí prodáváno. Nepřímý zástupce má povinnost předat daňový doklad zastoupené osobě, která musí být na daňovém dokladu uvedena. Daňový doklad musí obsahovat kód nepřímého zastoupení stanovený zvláštním předpisem47f) a musí být doložen smlouvou o nepřímém zastoupení. Pokud je vývoz zboží uskutečňován nepřímým zástupcem pro více zastoupených osob, je daňovým dokladem rozhodnutí o propuštění zboží do režimu vývozu vydané na tiskopise písemného celního prohlášení a vystavené nepřímým zástupcem samostatně na každou zastoupenou osobu.
(5) Plátce nemá nárok na vrácení daně v případě zpět vyváženého zboží z režimu aktivního zušlechťovacího styku v systému navracení.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud plátce DPH vyváží zboží do zahraničí, nemusí z tohoto prodeje odvádět DPH.
- Pro uplatnění osvobození musí být zboží propuštěno do celního režimu vývozu nebo pasivního zušlechťovacího styku, skutečně vystoupit do zahraničí a na daňovém dokladu musí být potvrzení celního úřadu o datu přechodu zboží přes hranice nebo umístění do svobodného celního skladu/pásma.
- Plátce musí osvobození vykázat v daňovém přiznání, a to nejdříve za období, kdy zboží opustilo tuzemsko a má k tomu daňový doklad.
- Při vývozu přes nepřímého zástupce má nárok na osvobození zastoupená osoba (prodávající nebo odesílatel), přičemž daňový doklad musí být vystaven na ni a obsahovat specifické náležitosti.
Na co si dát pozor
- Je nutné mít řádný daňový doklad s potvrzením celního úřadu o výstupu zboží ze země.
- Při vývozu přes nepřímého zástupce je třeba zajistit, aby daňový doklad obsahoval všechny požadované údaje a byl doložen smlouvou o nepřímém zastoupení.
- Plátce nemá nárok na vrácení daně u zboží, které bylo zpětně vyvezeno z režimu aktivního zušlechťovacího styku v systému navracení.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 45
Jak soudy aplikují § 45
Jen pro úplnost lze konstatovat, že holící strojky takto vyvezené mimo území Evropského společenství (resp. v rozhodné době do zahraničí) představovaly plnění osvobozené od daně z přidané hodnoty (§ 45 zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších změn).
S poukazem na ust. § 45 zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění účinném v době podání JCD, podle kterého vývoz zboží do zahraničí uskutečněný plátcem je osvobozen od povinnosti uplatnit daň na výstupu (odst. 1), přičemž pro účely tohoto zákona je vývoz uskutečněn, je-li zboží propuštěno do režimu vývozu, vystoupilo do zahraničí a na daňovém dokladu je pohraničím celním úřadem …
Žalobce měl zato, že vydáním napadeného rozhodnutí došlo k porušení ust. § 45 odst. 2 zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“), dle něhož je vývoz uskutečněn, je-li zboží propuštěno do režimu vývozu.
Související
§ 69 Osvobození poskytnutí služeb vázaných na dovo (Zákon o dani z přidané hodnoty)§ 170 VÝVOZ (Celní zákon)§ 189 ZPĚTNÝ VÝVOZ, ZNIČENÍ A PŘENECHÁNÍ ZBOŽÍ VE P (Celní zákon)§ 1 Preventivní kontrola vyváženého zboží (Vyhláška federálního ministerstva zahran)§ 186 Dočasný vývoz s použitím karnetu ATA (Vyhláška Ministerstva financí, kterou se)