Co znamená „Plnění daňové povinnosti osobou spravující pozůstalost“ podle zákona?
Klíčová fakta
- Právní základ: § 239b zákona č. 280/2009 Sb. (Daňový řád) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 239b odkazují 3 soudní rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 17. 2. 2025
- Týká se: zůstavitel, správce daně
- Lhůta nebo doba (odst. 4): „Osoba spravující pozůstalost je povinna podat řádné daňové tvrzení do 3 měsíců ode dne smrti zůstavitele, a to za část zdaňovacího období, která uplynula přede…“
- Účinnost: znění účinné nejméně od
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 239b daňového řádu stanoví, že osoba spravující pozůstalost plní daňovou povinnost zemřelého (zůstavitele) vlastním jménem, ale na účet pozůstalosti, a určuje lhůty pro podání daňových tvrzení.
V praxi
- Správu daňové povinnosti zůstavitele provádí ten správce daně, který byl příslušný v den smrti zůstavitele.
- Osoba spravující pozůstalost musí podat daňové přiznání za období do dne smrti zůstavitele do 3 měsíců od jeho úmrtí, přičemž tuto lhůtu nelze prodloužit.
- Dále musí podat daňové přiznání za období od dne smrti do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti, a to do 30 dnů od skončení tohoto řízení.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 239b
… ustanovení daňového řádu vyplývá, že se týká přechodu daňové povinnosti daňového subjektu (srov. znění jemu předcházejícího § 239 daňového řádu, jenž definuje přechod daňové povinnosti jako přechod práv a povinností daňového subjektu, a navazujícího § 239a daňového řádu, týkajícího se daňové povinnosti zůstavitele a § 239b daňového řádu, podle kterého daňovou povinnost zůstavitele plní osoba spravující pozůstalost).
Podle § 239b odst. 1 daňového řádu [o]soba spravující pozůstalost plní daňovou povinnost zůstavitele, a to vlastním jménem na účet pozůstalosti (zdůrazněno soudem).
… že citovaná úprava se týká přechodu daňové povinnosti daňového subjektu (srov. znění předcházejícího ustanovení § 239 daňového řádu, jenž definuje přechod daňové povinnosti jako přechod práv a povinností daňového subjektu, a navazujících ustanovení § 239a daňového řádu, týkajících se daňové povinnosti zůstavitele a § 239b daňového řádu, dle kterého daňovou povinnost zůstavitele plní osoba spravující pozůstalost). [21] Zařazení ustanovení § 239a do daňového řádu je reakcí na úpravu dědění v občanském zákoníku, účinném od 1. 1.
Co říká § 239b – Daňový řád
§ 239b Plnění daňové povinnosti osobou spravující pozůstalost
(1) Osoba spravující pozůstalost plní daňovou povinnost zůstavitele, a to vlastním jménem na účet pozůstalosti.
(2) Pokud je daňovou povinnost zůstavitele povinno plnit více osob spravujících pozůstalost, plní ji tyto osoby společně a nerozdílně.
(3) Daňovou povinnost zůstavitele spravuje správce daně, který byl příslušný ke správě této povinnosti v den smrti zůstavitele.
(4) Osoba spravující pozůstalost je povinna podat řádné daňové tvrzení do 3 měsíců ode dne smrti zůstavitele, a to za část zdaňovacího období, která uplynula přede dnem jeho smrti; tuto lhůtu nelze prodloužit.
(5) Osoba spravující pozůstalost je povinna podat řádné daňové tvrzení do 30 dnů ode dne skončení řízení o pozůstalosti, a to za část zdaňovacího období, která uplynula do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti.
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Lhůta pro podání daňového tvrzení za období do dne smrti zůstavitele (3 měsíce) je pevná a nelze ji prodloužit.
- Daňová povinnost se plní vlastním jménem, ale na účet pozůstalosti, což znamená, že finanční prostředky na úhradu daní pocházejí z majetku pozůstalosti.
Navazující ustanovení
Praktický postup
Totéž téma v jiných předpisech
Daňový řád – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky