Co znamená „Zvláštní ustanovení o předmětu daně veřejně prospěšných poplatníků“ podle zákona?
Klíčová fakta
- Právní základ: § 18a zákona č. 586/1992 Sb. (Zákon ČNR o daních z příjmů) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 18a odkazují 4 soudní rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 4. 4. 2024
- Týká se: poplatník, obec
- Účinnost: znění účinné nejméně od ; novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 18a zákona o daních z příjmů stanovuje, které příjmy veřejně prospěšných poplatníků nejsou předmětem daně a které naopak předmětem daně vždy jsou, a to za specifických podmínek.
V praxi
- Dotace, příspěvky z veřejných rozpočtů a podpora od Vinařského fondu nejsou pro veřejně prospěšné poplatníky předmětem daně.
- Příjmy z reklamy, členských příspěvků, úroků a nájemného (s výjimkou nájmu státního majetku) jsou u veřejně prospěšných poplatníků vždy předmětem daně.
- Některé typy veřejně prospěšných poplatníků, jako jsou veřejné vysoké školy nebo poskytovatelé zdravotních služeb, mají předmětem daně všechny příjmy s výjimkou investičních dotací.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 18a
Dne 24. 5. 2019 byl Ústavnímu soudu doručen jako první návrh skupiny 44 senátorů, na zrušení § 18a odst. 1 písm. f) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb. a zákona č. 125/2019 Sb. (dále jen „zákon o daních z příjmů"), ve slovech "s výjimkou finanční náhrady".
I. Předmět řízení 1. Dne 24. 5. 2019 byl Ústavnímu soudu doručen návrh skupiny 44 senátorů, za kterou jedná senátor Ing. Petr Šilar, (dále jen "navrhovatelka" nebo "skupina senátorů") na zrušení § 18a odst. 1 písm. f) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, (dále též jen "zákon o daních z příjmů") ve slovech "s výjimkou finanční náhrady".
ÚS 10/19, na zrušení 1) slov "s výjimkou finanční náhrady" v § 18a odst. 1 písm. f) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb. a zákona č. 125/2019 Sb., a 2) zákona č. 125/2019 Sb., kterým se mění zákon č. 428/2012 Sb., o majetkovém vyrovnání s církvemi a náboženskými společnostmi a o změně některých zákonů (zákon o majetkovém vyrovnání s církvemi a náboženskými společnostmi) a zákon č. …
Co říká § 18a – Zákon ČNR o daních z příjmů
§ 18a Zvláštní ustanovení o předmětu daně veřejně prospěšných poplatníků
(1) U veřejně prospěšného poplatníka nejsou předmětem daně
a) příjmy z nepodnikatelské činnosti za podmínky, že výdaje (náklady) vynaložené podle tohoto zákona v souvislosti s prováděním této činnosti jsou vyšší,
b) dotace, příspěvek, podpora nebo jiná obdobná plnění z veřejných rozpočtů,
c) podpora od Vinařského fondu,
d) výnos daně, poplatku nebo jiného obdobného peněžitého plnění, které plynou obci nebo kraji,
e) úplata, která je příjmem státního rozpočtu za
1. převod nebo užívání státního majetku mezi organizačními složkami státu a státními organizacemi,
2. nájem a prodej státního majetku,
f) příjmy z bezúplatného nabytí věci podle zákona o majetkovém vyrovnání s církvemi a náboženskými společnostmi.
(2) U veřejně prospěšného poplatníka je předmětem daně vždy příjem
a) z reklamy,
b) z členského příspěvku,
c) v podobě úroku,
d) z nájemného s výjimkou nájmu státního majetku.
(3) U veřejně prospěšného poplatníka se splnění podmínky uvedené v odstavci 1 písm. a) posuzuje za celé zdaňovací období podle jednotlivých druhů činností. Pokud jednotlivá činnost v rámci téhož druhu činnosti je prováděna jak za ceny, kdy dosažené příjmy jsou nižší nebo rovny než související výdaje (náklady) vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení, tak za ceny, kdy dosažené příjmy jsou vyšší než související výdaje (náklady) vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení, jsou předmětem daně příjmy z těch jednotlivých činností, které jsou vykonávány za ceny, kdy příjmy převyšují související výdaje.
(4) Veřejně prospěšný poplatník je povinen vést účetnictví tak, aby nejpozději ke dni účetní závěrky byly vedeny odděleně příjmy, které jsou předmětem daně, od příjmů, které předmětem daně nejsou, nebo předmětem daně jsou, ale jsou od daně osvobozeny. Obdobně to platí i pro vedení výdajů (nákladů). Pokud tato povinnost nemůže být splněna organizační složkou státu nebo obcí u jejich jednorázových rozpočtových příjmů, učiní se tak mimoúčetně v daňovém přiznání.
(5) S výjimkou příjmů z investičních dotací jsou předmětem daně všechny příjmy u veřejně prospěšného poplatníka, který je
a) veřejnou vysokou školou,
b) veřejnou výzkumnou institucí,
c) poskytovatelem zdravotních služeb, který má oprávnění k poskytování zdravotních služeb podle zákona upravujícího zdravotní služby,
d) obecně prospěšnou …
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Veřejně prospěšný poplatník musí vést účetnictví tak, aby byly odděleně vedeny příjmy, které jsou předmětem daně, od těch, které nejsou, nebo jsou osvobozeny, a to včetně souvisejících výdajů.
- Podmínka, že výdaje jsou vyšší než příjmy u nepodnikatelské činnosti, se posuzuje za celé zdaňovací období a pro jednotlivé druhy činností.
- Pokud se v rámci jednoho druhu činnosti provádí činnosti s různou cenovou politikou (některé se ziskem, některé se ztrátou), jsou předmětem daně pouze ty, u kterých příjmy převyšují související výdaje.
Navazující ustanovení
Totéž téma v jiných předpisech
Zákon ČNR o daních z příjmů – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky