6 Ads 88/2006 — Nejvyšší správní soud

10 Af 19/2022- 79 - text 10 Af 19/2022 [OBRÁZEK]ČESKÁ REPUBLIKA ROZSUDEK JMÉNEM REPUBLIKY Městský soud v Praze rozhodl v senátu složeném z předsedkyně JUDr. Ing. Viery Horčicové a soudců JUDr. Jaromíra Klepše a JUDr. Vladimíra Gabriela Navrátila v právní věci žalobce: DEKINVEST, investiční fond s proměnným základním kapitálem, a.s., se sídlem Tiskařská 257/10, 10800 Praha 10, IČ 247 95 020 jednající na účet podfondu DEKINVEST podfond Alfa, se sídlem Tiskařská 257/10, 108 00 Praha 10, DIČ: CZ683770444 zastoupeného Mgr. Michalem Vojáčkem, advokátem se sídlem Studentská 541/3, 160 00 Praha 6 proti žalovanému: Odvolací finanční ředitelství se sídlem Masarykova 427/31 602 00 Brno v řízení žalobách proti rozhodnutí žalovaného ze dne 14. 6. 2022, č. j. 21900/22/5200-11434-711926, ze dne 14. 9. 2022, č. j. 30466/22/5200-11434-711926, a ze dne 21. 10. 2022, č. j. 37247/22/5200-11434-711926 takto: I. Žaloba proti rozhodnutí žalovaného ze dne 14. 6. 2022, č. j. 21900/22/5200-11434-711926 se zamítá. II. Žaloba proti rozhodnutí žalovaného ze dne 14. 9. 2022, č. j. 30466/22/5200-11434-711926 se zamítá. III. Žaloba proti rozhodnutí žalovaného ze dne 21. 10. 2022, č. j. 37247/22/5200-11434-711926 se zamítá. IV. Žalobce nemá právo na náhradu nákladů řízení. V. Žalovanému se náhrada nákladů řízení nepřiznává. Odůvodnění: I. Předmět sporu 1. Žalobce je investiční fond s proměnným základním kapitálem. Vytvořil a obhospodařuje podfond DEKINVEST podfond Alfa, ISIN: CZ0008041944, DIČ: CZ683770444 (dále jen „podfond“), který je účetně, daňově a majetkově oddělenou částí majetku fondu. V souladu s § 17 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“), ve znění pozdějších předpisů jsou fond a podfond samostatnými poplatníky daně z příjmu právnických osob. Ve věci je mezi stranami spor o to, zda žalobcův podfond může jako tzv. základní investiční fond ve smyslu § 17b odst. 1 zákona o daních z příjmů požívat zvýhodněnou sazbu daně z příjmů ve výši 5 %. Zdaňovací období 2016, 2017 2. Rozhodnutím Specializovaného finančního úřadu (dále jen „správce daně“) - dodatečným platebním výměrem na daň z příjmů právnických osob za zdaňovací období od 1. 1. 2016 do 31. 12. 2016 ze dne 17. 12. 2020, č. j. 202452/20/4200-13782-105725, byla podle zákona o daních z příjmů a podle § 147 a § 143 odst. 1 a 3 daňového řádu doměřena z moci úřední daň z příjmů právnických osob vyšší o částku 24.492.070,- Kč a současně vznikla zákonná povinnost uhradit penále podle § 251 odst. 1 písm. a) a odst. 3 daňového řádu ve výši 20 % z částky doměřené daně, tj. 4.898.414,- Kč. 3. Rozhodnutím Specializovaného finančního úřadu - dodatečným platebním výměrem na daň z příjmů právnických osob za zdaňovací období od 1. 1. 2017 do 31. 12. 2017 ze dne 17. 12. 2020, č. j. 202490/20/4200-13782-105725 byla podle zákona o daních z příjmu a podle § 147 a § 143 odst. 1 a 3 daňového řádu doměřena z moci úřední daň z příjmů právnických osob vyšší o částku 34.131.860,- Kč a současně vznikla zákonná povinnost uhradit penále podle § 251 odst. 1 písm. a) a odst. 3 daňového řádu ve výši 20 % z částky doměřené daně, tj. 6.826.372,- Kč. 4. Žalobce podal proti těmto platebním výměrům odvolání, žalovaný odvolání zamítl a rozhodnutí Specializovaného finančního úřadu potvrdil žalovaným rozhodnutím ze dne 14. 9. 2022, č. j. 30466/22/5200-11434-711926. Zdaňovací období roku 2018 5. Rozhodnutím Specializovaného finančního úřadu – dodatečným platebním výměrem ze dne 8. 10. 2019, č. j. 174093/19/4200-13782-105725 byla podfondu doměřena daň z příjmů právnických osob ve výši 69.697.209 Kč (tedy vyšší o částku 52.201.520 Kč oproti dani tvrzené podfondem v daňovém přiznání). 6. Žalobce podal proti tomuto platebnímu výměru odvolání, žalovaný odvolání zamítl a rozhodnutí Specializovaného finančního úřadu potvrdil rozhodnutím ze dne 14. 6. 2022, č. j. 21900/22/5200-11434-711926. Zdaňovací období roku 2019, 2020 7. Rozhodnutím Specializovaného finančního úřadu - platebním výměrem ze dne 21. 10. 2020, č. j. 172850/20/4200-13782-105725 na daň z příjmů právnických osob za zdaňovací období od 1. 1. 2019 do 31. 12. 2019 byla podfondu podle § 147 a § 139 odst. 1 daňového řádu vyměřena z moci úřední daň z příjmů právnických osob ve výši 40.707.310,- Kč. 8. Rozhodnutím Specializovaného finančního úřadu - platebním výměrem platebním výměrem na daň z příjmů právnických osob za zdaňovací období od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2020 ze dne 17. 9. 2021, č. j. 148235/21/4200-13782-105725, kterým byla podfondu podle ZDP a podle § 147 a § 139 odst. 1 daňového řádu vyměřena z moci úřední daň z příjmů právnických osob ve výši 74.373.790,- Kč. 9. Žalobce podal proti těmto platebním výměrům odvolání, žalovaný odvolání zamítl a rozhodnutí Specializovaného finančního úřadu potvrdil rozhodnutím ze dne 21. 10. 2022, č. j. 37247/22/5200-11434-711926. II. Žaloby 10. Žalobce podal žaloby proti rozhodnutí žalovaného ze dne 14. 9. 2022, č. j. 30466/22/5200-11434-711926, ze dne 14. 6. 2022, č. j. 21900/22/5200-11434-711926 a ze dne 21. 10. 2022, č. j. 37247/22/5200-11434-711926. Ty byly u městského soudu vedeny pod sp. zn. 15 Af 14/2022 , sp. zn. 10 Af 19/2022 a sp. zn. 18 Af 23/2022. Městský soud usnesením ze dne 7. 3. 2023, č. j. 10 Af 19/2022 spojil ke společnému projednání pod sp. zn. 10 Af 19/2022. 11. Žalobce ve všech žalobách shodně a ze stejných důvodů sporuje právní názor správce daně a žalovaného, že se na daňového poplatníka typu podfond fondu s proměnným základním kapitálem nemůže vztahovat snížená 5 % sazba daně z příjmu právnických osob v souladu s § 21 odst. 2 zákona, v případech, kdy je podfond základním investičním fondem v jiných případech než dle § 17b odst. 1 písm. c) zákona o daních z příjmů. Podle názoru žalobce se na daňového poplatníka typu podfond fondu s proměnným základním kapitálem vztahuje snížená 5 % sazba daně z příjmu právnických osob v souladu s § 21 odst. 2 zákona, ve všech případech, je-li je podfond základním investičním fondem podle kteréhokoliv z písmen § 17b odst. 1 zákona o daních z příjmů. Podle názoru žalobce se ustanovení § 17b odst. 1 písm. c) zákona o daních z příjmů a ustanovení § 17b odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů aplikují nezávisle na sobě. 12. Žalobce do daňového přiznání podfondu uvedl sazbu daně ve výši 5 % z důvodu, že splňuje podmínky § 17b odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů. To z důvodů, že - Fond je investičním fondem; Povolení k činnosti investičního fondu bylo uděleno Českou národní bankou dne 27. 12. 2010 - Podfond je veden s platností od 1. 1.2016 Českou národní bankou v Seznamu investičních fondů, k čemuž žalobce doložil vyrozumění ČNB ze dne 4. 1. 2016 - Investiční akcie vydané Fondem na účet Podfondu jsou přijaty k obchodování na evropském regulovaném trhu; Akcie Podfondu (emise DEKINVEST podfond Alfa, ISIN: CZ0008041944) byly dne 13.1.2016 přijaty k obchodování na Burze cenných papírů Praha, k čemuž žalobce doložil rozhodnutí generálního ředitele BCP ze dne 11.1.2016 - Fond je investičním fondem. Pokud jsou ve vztahu k podfondu vydávány investiční akcie, jsou vždy vydávány fondem, nikoli podfondem. Jedná se však o investiční akce podfondu (neboť se vztahují k majetku vyčleněnému do podfondu, je s nimi mimo jiné spojeno právo na odkoupení na účet podfondu a právo na podíl na zisku z podfondu). Z hlediska aplikace § 17b odst. 1 písm. a) zákona č. 240/2013 Sb., o investičních společnostech a investičních fondech ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o investičních společnostech“) je nerozhodné, kým byly akcie vydány, ale o koho akcie se jedná. - V souladu s § 169 odst. 3 zákona o investičních společnostech, věta za středníkem, tam, kde zákon o investičních společnostech nebo jiný zákon používá pojem investiční fond, rozumí se jím v případě investičního fondu, který vytváří podfondy, podfond investičního fondu - Ve vztahu ke zdaňovacímu období roku 2020 žalobce uvedl, že ustanovení § 169 odst. 3 zákona o investičních společnostech bylo nahrazeno novelou č. 119/2020 Sb., s účinností od 1. 5. 2020 obsahově totožným, ustanovením § 169a. Ve zdaňovacím období roku 2020 se toto výkladové ustanovení použije nadále i pro účely zákona o dani z příjmů, a to na základě výslovného odkazu v zákoně o dani z příjmů, který v § 17b zákona uvádí, že základním investičním fondem se pro účely tohoto zákona rozumí „a) investiční fond podle zákona upravujícího investiční společnosti a investiční fondy“. Jestliže tedy zákon o investičních společnostech podfond investičního fondu považuje za investiční fond a zákon o daních z příjmů odkazuje na definici investičního fondu dle zákon o investičních společnostech, je podfond investičního fondu investičním fondem i podle zákona o daních z příjmů. 13. Podfond je v souladu s § 165 odst. 1 zákona o investičních společnostech účelově oddělená část majetku Fondu, smyslem vytváření podfondů je vyčleňování investiční činnosti z fondu na podfond. V souladu s § 165 odst. 3 zákona o investičních společnostech lze do