§ 11 zákon o dani z přidané hodnoty – Stanovení místa plnění při pořízení zboží z jiného členského státu
Zákon o dani z přidané hodnoty · 235/2004 Sb. · účinné od 1. 1. 2025 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 11 ZDPH určuje, kde se nachází místo plnění pro účely DPH, když firma nebo osoba pořizuje zboží z jiného členského státu Evropské unie. Základní pravidlo: Místem plnění je obvykle stát, kde zboží skončí svou přepravu k pořizovateli. (§ 11 zákona č. 235/2004 Sb., zákon o dani z přidané hodnoty, znění účinné od 1. 1. 2025)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Stanovení místa plnění při pořízení zboží z jiného členského státu
- Odkazuje na: § 42
- Judikatura: na § 11 odkazuje 19 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Stanovení místa plnění při pořízení zboží z jiného členského státu“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 235/2004 Sb.
(1) Za místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu se považuje místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy pořizovateli.
(2) Za místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu se považuje členský stát, který vydal daňové identifikační číslo, pod nímž pořizovatel zboží pořídil, pokud ukončení odeslání nebo přepravy zboží je v členském státě odlišném od členského státu, který vydal toto daňové identifikační číslo, a jestliže pořizovatel neprokáže, že u tohoto pořízení, které bylo předmětem daně v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží, splnil v tomto členském státě povinnost přiznat daň nebo přiznat plnění; obdobně se postupuje v případě, že nevznikla povinnost přiznat plnění. Je-li místo plnění stanoveno podle věty první v tuzemsku, pořizovatel nemá nárok na odpočet daně uplatněné při tomto pořízení zboží z jiného členského státu. Tímto ustanovením není dotčeno ustanovení odstavce 1.
(3) Pokud je však pořízení zboží z jiného členského státu předmětem daně podle odstavce 1 v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží následně potom, co byla z tohoto pořízení v tuzemsku přiznána daň nebo přiznáno plnění podle odstavce 2, je pořizovatel oprávněn snížit základ daně v tuzemsku o základ daně, z kterého byla zaplacena daň, nebo o hodnotu přiznaného plnění v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží; obdobně se postupuje v případě, že nevznikla povinnost přiznat plnění. Pro snížení základu daně platí obdobně § 42 odst. 11.
(4) Je-li však dodáno zboží při třístranném obchodu, za místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu se považuje místo stanovené podle odstavce 1, pokud
a) pořizovatel
1. uskutečnil pořízení zboží z jiného členského státu za účelem následného dodání zboží v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží podle odstavce 1,
2. uvedl na daňovém dokladu údaj „daň odvede zákazník“ a
3. podal souhrnné hlášení a
b) osoba, které bylo zboží následně dodáno v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží, je osobou, která je povinna přiznat daň z tohoto následného dodání v tomto členském státě.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Základní pravidlo: Místem plnění je obvykle stát, kde zboží skončí svou přepravu k pořizovateli. To znamená, že DPH se platí v zemi spotřeby zboží.
- Záchranné pravidlo při nesplnění povinností: Pokud pořizovatel pořídí zboží pod daňovým identifikačním číslem jednoho členského státu, ale zboží skončí v jiném členském státě, a pořizovatel neprokáže, že v tomto druhém státě splnil povinnost přiznat daň, pak se místem plnění stává členský stát, který vydal daňové identifikační číslo.
- Oprava základu daně: Pokud pořizovatel zaplatil DPH v tuzemsku podle záchranného pravidla, ale následně prokáže, že daň byla přiznána v členském státě, kde zboží skutečně skončilo, může si v tuzemsku snížit základ daně.
- Třístranný obchod: Pro zjednodušení se u třístranných obchodů místo plnění stanoví podle základního pravidla (kde zboží skončí), pokud jsou splněny specifické podmínky týkající se pořizovatele (účel pořízení, uvedení „daň odvede zákazník“ na dokladu, podání souhrnného hlášení) a příjemce zboží (povinnost přiznat daň).
Na co si dát pozor
- Dvojí zdanění: Pokud pořizovatel nesplní své povinnosti, může dojít k situaci, kdy je místo plnění určeno v členském státě, který vydal DIČ, a zároveň by mohla vzniknout povinnost přiznat daň i ve státě, kde zboží fyzicky skončilo.
- Nárok na odpočet daně: Pokud je místo plnění stanoveno v tuzemsku podle záchranného pravidla (odstavec 2, věta první), pořizovatel nemá nárok na odpočet daně uplatněné při tomto pořízení.
- Podmínky pro třístranný obchod: Pro správné uplatnění pravidel pro třístranný obchod je klíčové splnit všechny uvedené podmínky, zejména správné uvedení údaje na dokladu a podání souhrnného hlášení.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 11
Jak soudy aplikují § 11
K výhradě ohledně zjištění místa plnění ještě ve stručnosti poukázal na § 11 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb.
Připomněl, že ve smyslu § 11 zákona č. 235/2004 Sb. se místem plnění při pořízení zboží z jiného členského státu rozumí místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho přepravy nebo odeslání pořizovateli.
Stěžovatelka při obchodech používala české daňové identifikační číslo, ukončení odeslání nebo přepravy nebylo v tuzemsku a stěžovatelka neprokázala, že zboží z Polska podléhalo dani na Slovensku (členském státu Evropské unie, kde bylo ukončeno odeslání nebo přeprava), a místo bylo v tuzemsku podle § 11 odst. 2 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění účinném do dne 30. 6.
Právní otázky
Související
§ 6 Příjmy ze závislé činnosti (Zákon České národní rady o daních z příj)§ 7 Účinnost (Vyhláška o formulářových podáních pro da)§ 24 ÚČINNOST (Vyhláška o územně analytických podkladec)§ 6 Účinnost (Vyhláška o způsobu posuzování a vyhodnoc)§ 86a Obecná ustanovení pro nárok na vrácení daně (Zákon, kterým se mění některé zákony v o)