§ 23 zákon o dani z přidané hodnoty – Uskutečnění plnění a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží
Zákon o dani z přidané hodnoty · 235/2004 Sb. · účinné od 1. 5. 2020 · Daňové právo
Stručně: Paragraf § 23 ZDPH stanovuje, kdy se dovoz zboží považuje za uskutečněné zdanitelné plnění a kdy vzniká povinnost přiznat nebo zaplatit daň z přidané hodnoty při dovozu zboží. Povinnost přiznat nebo zaplatit daň vzniká v okamžiku, kdy je zboží propuštěno do některého z uvedených celních režimů (např. volný oběh) nebo při porušení celních předpisů či podmínek. (§ 23 zákona č. 235/2004 Sb., zákon o dani z přidané hodnoty, znění účinné od 1. 5. 2020)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Uskutečnění plnění a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží
- Týká se: plátce
- Odkazuje na: § 71g
- Judikatura: na § 23 odkazuje 19 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Účinnost: znění účinné nejméně od
- Zdroj: e-Sbírka, 235/2004 Sb.
(1) Zdanitelné plnění je uskutečněno a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží vzniká
a) propuštěním zboží do celního režimu
1. volného oběhu,
2. dočasného použití s částečným osvobozením od dovozního cla, nebo
3. konečného užití,
b) nesplněním některé z povinností stanovených v celních předpisech pro
1. vstup zboží, které není zbožím Evropské unie, na území Evropské unie,
2. dočasné uskladnění,
3. celní režim tranzitu,
4. celní režim uskladnění,
5. celní režim dočasného použití s úplným osvobozením od dovozního cla,
6. celní režim zušlechtění, nebo
7. nakládání se zbožím, které není zbožím Evropské unie,
c) nesplněním podmínky, na jejímž základě může být zboží, které není zbožím Evropské unie, propuštěno do celního režimu, s výjimkou celního režimu konečného užití,
d) odnětím zboží, které není zbožím Evropské unie, celnímu dohledu, nebo
e) porušením podmínek stanovených v povolení k použití zvláštního celního režimu.
(2) Bylo-li plátci rozhodnutím celního úřadu zboží propuštěno podle odstavce 1 písm. a), je plátce povinen přiznat daň v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém bylo zboží do příslušného celního režimu propuštěno.
(3) Bylo-li plátci rozhodnutím celního úřadu zboží propuštěno podle odstavce 1 písm. a) bod 2, je plátce povinen přiznat daň ve výši, která by byla vyměřena při propuštění zboží do celního režimu volného oběhu v době dovozu zboží.
(4) Pokud byly porušeny podmínky pro osvobození od daně podle § 71g, je plátce povinen přiznat daň v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém bylo zboží do celního režimu volného oběhu propuštěno.
(5) Bylo-li osobě, která není plátcem, rozhodnutím celního úřadu zboží propuštěno podle odstavce 1 písm. a) bod 2, je tato osoba povinna zaplatit daň ve výši, která by byla vyměřena při propuštění zboží do celního režimu volného oběhu v době dovozu zboží.
(6) Plátce splnil povinnost přiznat daň při dovozu zboží, pokud daň zaplatil celnímu úřadu v souladu s tímto zákonem jako osoba povinná zaplatit daň.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Povinnost přiznat nebo zaplatit daň vzniká v okamžiku, kdy je zboží propuštěno do některého z uvedených celních režimů (např. volný oběh) nebo při porušení celních předpisů či podmínek.
- Pokud je zboží propuštěno do celního režimu volného oběhu, plátce daně přiznává daň v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém k propuštění došlo.
- Při propuštění zboží do celního režimu dočasného použití s částečným osvobozením od dovozního cla se daň přiznává nebo platí ve výši, jaká by byla vyměřena při propuštění do volného oběhu.
Na co si dát pozor
- Důležité je sledovat okamžik propuštění zboží do celního režimu, neboť ten určuje, kdy vzniká povinnost přiznat daň.
- Jakékoli nesplnění povinností nebo porušení podmínek stanovených v celních předpisech může vést ke vzniku povinnosti přiznat nebo zaplatit daň.
- V případě porušení podmínek pro osvobození od daně podle § 71g je plátce povinen přiznat daň v daňovém přiznání za období propuštění zboží do celního režimu volného oběhu.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 23
Jak soudy aplikují § 23
… společně s obžalovanou Z. Y. a obžalovaným F. L., s pomocí dalších obžalovaných, zorganizovali v období od 1. 9. 2011 do 29. 7. 2014 dovoz převážně oděvního a textilního zboží z Čínské lidové republiky na území Evropské unie v celkové hodnotě 434 184 266 Kč, obecně zakládající povinnost přiznat a zaplatit DPH podle § 23 odst. 1 písm. a) zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění účinném v rozhodném období (dále jen ZDPH), jeho přepravu z přístavu v Hamburku do České republiky a zde jeho uvolnění do celního režimu domácí spotřeby se …
Mělo-li mu být kladeno za vinu, že fakturovaná cena reklamních služeb nebyla upravena v souladu s § 23 odst. 7 zákona č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty, pak nutnou podmínkou závěru o trestní odpovědnosti by muselo být jeho povědomí, že fakturovaná cena byla v dodavatelském řetězci neodůvodněně navýšena, aniž by subjekt, který takto navýšenou cenu inkasoval, odvedl ve prospěch státního rozpočtu daň.
… republiky, Hongkongu a Vietnamu různé, převážně oděvní a textilní zboží pro síť vlastních, doposud neustanovených odběratelů, a to jak v České republice tak i v dalších zemích Evropské unie, přičemž tento dovoz spojený s propuštěním zboží do volného oběhu, obecně zakládající povinnost přiznat a zaplatit DPH podle § 23 odst. 1 písm. a) zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen ZDPH), realizovali prostřednictvím obchodních společností, v České republice registrovaných k DPH, které však nevykonávaly samostatnou podnikatelskou činnost:
Právní otázky
Související
§ 24 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost p (Zákon, kterým se mění některé zákony v o)