Co znamená „Uskutečnění zdanitelného plnění při dodání zboží a poskytnutí služby“ podle zákona?
Stručná odpověď: Dodání zboží: Zdanitelné plnění je uskutečněno dnem, kdy je zboží dodáno, nebo dnem, kdy je přenecháno k užívání.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 21 zákona č. 235/2004 Sb. (Zákon o dani z přidané hodnoty) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 21 odkazuje 127 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 10. 12. 2025
- Týká se: plátce, ministerstvo, insolvenční správce
- Lhůta nebo doba (odst. 8): „Je-li uskutečňováno zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku po dobu delší než 12 měsíců, považuje se zdanitelné plnění za uskutečněné posledním dnem každého kalendářního…“
- Částka nebo sazba (odst. 8): „…úplaty nebo úplat, ze kterých plátci vznikla povinnost přiznat daň, ve výši alespoň 10 % z celkové úplaty, kterou má plátce obdržet za uskutečněné zdanitelné plnění“
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 21 zákona o dani z přidané hodnoty určuje, kdy se konkrétní transakce, jako je dodání zboží nebo poskytnutí služby, považuje za uskutečněnou pro účely daně z přidané hodnoty.
V praxi
- Dodání nemovité věci: Zdanitelné plnění nastává dnem předání nemovitosti k užívání nebo dnem doručení vyrozumění o zápisu změny vlastnického práva, podle toho, co nastane dříve.
- Poskytnutí služby: Zdanitelné plnění je uskutečněno dnem poskytnutí služby nebo dnem vystavení daňového dokladu (s výjimkami), podle toho, co nastane dříve.
- Specifické případy: Pro některé typy plnění (např. dílo, dodávky energií, vody, telekomunikační služby) jsou stanoveny zvláštní okamžiky uskutečnění plnění, například dnem převzetí díla, vyhotovením vyúčtování nebo zjištěním skutečné spotřeby.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 21
… o spotřebních daních ve znění účinném do dne 31. 12. 2012, osvobozen od spotřební daně za podmínky, že nebude užit pro pohon motorů, tudíž v případě jeho použití jako pohonné hmoty vznikla povinnost přiznat a zaplatit spotřební daň podle § 45 odst. 4 zákona č. 353/2003 Sb., a současně podle § 2 odst. 1 písm. a), c) a § 21 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty ve znění účinném do dne 31. 12. 2012, při pořízení zboží z jiného členského státu za úplatu a při dodání zboží, pokud k uskutečnění plnění docházelo v tuzemsku, vznikla povinnost …
… zdanitelné plnění, ale ve skutečnosti o pořízení zboží z jiného členského státu, a takto v úmyslu zkrátit daň z přidané hodnoty a neoprávněně získat daňové výhody při dodávkách zboží (měděných katod a zinku) z jiného členského státu EU, ačkoliv si byl vědom svých povinností vyplývajících mu zejména z ustanovení § 21 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v tehdy platném znění, podle kterého daň na výstupu je plátce povinen přiznat ke dni uskutečněného zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane …
… § 1958 odst. 1 o. z. V takovém případě daňový doklad (faktura) nemá povahu vyzvání věřitele k plnění dle § 1958 odst. 2 o. z., ale stanoví „pouze“ (v oblasti práva veřejného; srov. § 1 odst. 1 věta druhá o. z.) den uskutečnění zdanitelného plnění, významný pro povinnost plátce daně z přidané hodnoty přiznat tuto daň (§ 21 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů; srov. též rozsudek Nejvyššího soudu ze dne 22. 10. 2019, sp. zn. 26 Cdo 2614/2019).
Co říká § 21 – Zákon o dani z přidané hodnoty
§ 21 Uskutečnění zdanitelného plnění při dodání zboží a poskytnutí služby
(1) Při dodání zboží se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné
a) dnem dodání tohoto zboží, nebo
b) dnem přenechání zboží k užívání podle § 13 odst. 3 písm. c).
(2) Při dodání nemovité věci se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem předání nemovité věci nabyvateli do užívání nebo dnem doručení vyrozumění, ve kterém je uveden den zápisu změny vlastnického práva, a to tím dnem, který nastane dříve. Při přenechání nemovité věci k užívání podle § 13 odst. 3 písm. c) se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem přenechání nemovité věci k užívání.
(3) Při poskytnutí služby se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem jejího poskytnutí nebo dnem vystavení daňového dokladu s výjimkou splátkového nebo platebního kalendáře nebo dokladu na přijatou úplatu, a to tím dnem, který nastane dříve.
(4) Zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné
a) dnem převzetí díla nebo jeho dílčí části při zdanitelném plnění uskutečněném podle smlouvy o dílo,
b) dnem
1. vyhotovení dokladu o vyúčtování při dodání elektřiny, plynu, tepla nebo chladu, sdílení elektřiny nebo poskytnutí související služby v elektroenergetice, související služby v plynárenství nebo jiné služby poskytované za podmínek stanovených energetickým zákonem, nejpozději však uplynutím lhůty pro poskytnutí takového vyúčtování podle energetického zákona, nebo dnem zjištění skutečné spotřeby, pokud energetický zákon nestanoví povinnost poskytovat takové vyúčtování,
2. zjištění skutečné spotřeby při dodání vody nebo odstranění odpadních vod, nebo
3. zjištění rozsahu poskytnutých služeb při poskytnutí služeb elektronických komunikací,
c) dnem zjištění skutečné výše částky za službu poskytovanou v přímé souvislosti s nájmem nemovité věci, která byla v souvislosti s tímto nájmem přijata, pokud se nejedná o službu podle písmene b),
d) dnem použití majetku nebo využití služby při použití zboží nebo poskytnutí služby pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomické činnosti plátce,
e) dnem, ke kterému dochází k pozbytí vlastnického práva k nepeněžitému vkladu, popřípadě jiných práv k tomuto vkladu, při vložení majetkového vkladu v nepeněžité podobě, s výjimkou nemovité věci, kdy se postupuje podle odstavce 2,
f) dnem, ke kterému dochází k pozbytí vlastnického práva, popřípadě jiných práv k vydávanému majetku, při vydání …
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- U služeb je důležité sledovat, zda nastal dříve den poskytnutí služby nebo den vystavení daňového dokladu, neboť to určuje okamžik uskutečnění zdanitelného plnění.
- U dodávek energií a vody je rozhodující den vyhotovení vyúčtování nebo zjištění skutečné spotřeby, nikoli nutně den faktického odběru.
- V případě nemovitostí je klíčové datum předání k užívání nebo doručení vyrozumění o zápisu vlastnického práva.
Navazující ustanovení
Zákon o dani z přidané hodnoty – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky