§ 24a zákon o dani z přidané hodnoty – Uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží a poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko
Zákon o dani z přidané hodnoty · 235/2004 Sb. · účinné od 1. 1. 2025 · Daňové právo
Stručně: Paragraf § 24a ZDPH stanovuje, kdy vzniká povinnost přiznat plnění u dodání zboží a poskytnutí služeb, jejichž místo plnění je mimo Českou republiku, a to pro účely DPH. Pokud plátce DPH poskytuje službu nebo dodává zboží s místem plnění mimo tuzemsko a souvisí s tím určitá plnění (např. s nárokem na odpočet DPH nebo vrácení daně), musí toto plnění přiznat. (§ 24a zákona č. 235/2004 Sb., zákon o dani z přidané hodnoty, znění účinné od 1. 1. 2025)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží a poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko
- Týká se: plátce
- Lhůta nebo doba (odst. 4): „, c) nebo f) po dobu delší než 12 měsíců, považuje se toto plnění za uskutečněné posledním dnem každého kalendářního roku…“
- Odkazuje na: § 72, § 82, § 9, § 21
- Judikatura: na § 24a odkazují 2 soudní rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 235/2004 Sb.
(1) Při poskytnutí služby nebo dodání zboží s místem plnění mimo tuzemsko vzniká povinnost přiznat plnění ke dni uskutečnění tohoto plnění, pokud se jedná o
a) poskytnutí služby nebo dodání zboží, v souvislosti s jejichž uskutečněním bylo přijato
1. zdanitelné plnění, u kterého je plátce oprávněn k odpočtu daně na vstupu podle § 72 odst. 1 písm. c) nebo d),
2. plnění, u kterého má plátce nárok na vrácení daně podle § 82 odst. 1,
b) dodání zboží s instalací nebo montáží,
c) dodání zboží soustavami nebo sítěmi,
d) poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1, na které se vztahuje povinnost podat souhrnné hlášení,
e) dodání zboží prostřední osobou při třístranném obchodu,
f) plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, v souvislosti s jehož uskutečněním bylo přijato zdanitelné plnění nebo plnění, u kterého má plátce nárok na vrácení daně podle § 82 odst. 1.
(2) Plnění podle odstavce 1 se považuje za uskutečněné dnem
a) uskutečnění plnění stanoveným podle § 21 obdobně,
b) poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko podle § 9 odst. 1, na které se vztahuje povinnost podat souhrnné hlášení.
(3) Je-li před uskutečněním plnění spočívajícího v poskytnutí služby podle odstavce 1 nebo dodání zboží podle odstavce 1 písm. b), c) nebo f), u něhož vznikla povinnost přiznat plnění, přijata úplata, vzniká povinnost přiznat tuto přijatou úplatu ke dni jejího přijetí. To neplatí, není-li plnění ke dni přijetí úplaty známo dostatečně určitě.
(4) Je-li poskytováno plnění s místem plnění mimo tuzemsko spočívající v poskytnutí služby podle odstavce 1 nebo dodání zboží podle odstavce 1 písm. b), c) nebo f) po dobu delší než 12 měsíců, považuje se toto plnění za uskutečněné posledním dnem každého kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém bylo uskutečňování tohoto plnění započato; to neplatí pro kalendářní rok, v němž došlo k
a) uskutečnění plnění, nebo
b) přijetí úplaty, ze které plátci nebo identifikované osobě vznikla povinnost ji přiznat.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud plátce DPH poskytuje službu nebo dodává zboží s místem plnění mimo tuzemsko a souvisí s tím určitá plnění (např. s nárokem na odpočet DPH nebo vrácení daně), musí toto plnění přiznat.
- Povinnost přiznat plnění vzniká dnem, kdy je plnění skutečně uskutečněno, nebo dnem poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě, na kterou se vztahuje souhrnné hlášení.
- Pokud plátce obdrží platbu předem za takové plnění, vzniká mu povinnost přiznat tuto platbu ke dni jejího přijetí, pokud je plnění dostatečně určité.
- U dlouhodobých plnění (delších než 12 měsíců) s místem plnění mimo tuzemsko se plnění považuje za uskutečněné posledním dnem každého kalendářního roku následujícího po zahájení plnění.
Na co si dát pozor
- Je důležité správně určit místo plnění, aby bylo možné aplikovat tento paragraf.
- Plátci musí sledovat přijaté úplaty, protože ty mohou vyvolat povinnost přiznat plnění dříve, než je plnění skutečně uskutečněno.
- U dlouhodobých smluv je nutné pamatovat na roční přiznávání plnění, i když ještě nedošlo k jeho konečnému uskutečnění nebo přijetí úplaty.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 24a
Jak soudy aplikují § 24a
… za jednu ucelenou službu sestávající z lázeňských procedur, ubytování a stravování, v daňovém přiznání k dani z přidané hodnoty ho tudíž vykázal na ř. 21 daňových přiznání jako jednu službu s místem plnění v jiném členském státě, ze kterého měly povinnost přiznat a odvést DPH cestovní kanceláře [§ 9 odst. 1 a § 24a odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů. [3] Správce daně v rámci daňové kontroly dospěl k závěru, že stěžovatel byl v rozhodných zdaňovacích obdobích oprávněn poskytovat pouze ambulantní …
… považovala za jednu ucelenou službu sestávající z lázeňských procedur, ubytování a stravování, v daňovém přiznání k dani z přidané hodnoty (dále jen „DPH“) ho tudíž vykázala jako jednu službu s místem plnění v jiném členském státě, ze kterého měly povinnost přiznat a odvést DPH cestovní kanceláře [§ 9 odst. 1 a § 24a odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“)]. [2] Finanční úřad pro hlavní město Prahu (dále jen „správce daně“) v návaznosti na provedenou daňovou kontrolu dospěl k …
Právní otázky
Související
§ 24 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost p (Zákon, kterým se mění některé zákony v o)