§ 25 zákon o dani z přidané hodnoty – Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při pořízení zboží z jiného členského státu
Zákon o dani z přidané hodnoty · 235/2004 Sb. · účinné od 1. 1. 2025 · Daňové právo
Stručně: Paragraf § 25 ZDPH stanovuje, kdy vzniká povinnost přiznat daň z přidané hodnoty při pořízení zboží z jiného členského státu Evropské unie do České republiky a kdy se takové pořízení považuje za uskutečněné. (§ 25 zákona č. 235/2004 Sb., zákon o dani z přidané hodnoty, znění účinné od 1. 1. 2025)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při pořízení zboží z jiného členského státu
- Týká se: plátce
- Odkazuje na: § 21, § 16, § 18, § 22
- Judikatura: na § 25 odkazuje 25 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 235/2004 Sb.
(1) Při pořízení zboží z jiného členského státu s místem plnění v tuzemsku vzniká plátci nebo identifikované osobě povinnost přiznat daň k patnáctému dni v měsíci, který následuje po měsíci, v němž bylo zboží pořízeno. Pokud však byl daňový doklad vystaven před patnáctým dnem měsíce, který následuje po měsíci, v němž bylo zboží pořízeno, vzniká plátci nebo identifikované osobě povinnost přiznat daň ke dni vystavení daňového dokladu.
(2) Pořízení zboží z jiného členského státu se považuje za uskutečněné dnem, ke kterému by bylo uskutečněno zdanitelné plnění při dodání zboží podle § 21. Pořízení zboží z jiného členského státu podle § 16 odst. 4 a § 18 odst. 4, 5, 7 a 8 se však považuje za uskutečněné dnem, ke kterému by bylo uskutečněno takové plnění při dodání zboží do jiného členského státu podle § 22.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud plátce DPH nebo identifikovaná osoba pořídí zboží z jiného členského státu s místem plnění v tuzemsku, musí přiznat daň nejpozději k patnáctému dni měsíce následujícího po měsíci, kdy zboží pořídil.
- Pokud je daňový doklad vystaven dříve než patnáctý den měsíce následujícího po pořízení zboží, povinnost přiznat daň vzniká již dnem vystavení tohoto dokladu.
- Za den uskutečnění pořízení zboží z jiného členského státu se obecně považuje den, ke kterému by bylo uskutečněno zdanitelné plnění při dodání zboží v tuzemsku.
- Pro specifické případy pořízení zboží (dle § 16 odst. 4 a § 18 odst. 4, 5, 7 a 8 ZDPH) se za den uskutečnění považuje den, ke kterému by bylo uskutečněno dodání zboží do jiného členského státu.
Na co si dát pozor
- Je důležité sledovat datum vystavení daňového dokladu, protože může posunout termín pro přiznání daně.
- Rozlišujte mezi obecným pravidlem pro den uskutečnění pořízení zboží a speciálními případy uvedenými v odstavci 2.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 25
Jak soudy aplikují § 25
… úřadu daňová přiznání k dani z přidané hodnoty za zdaňovací období měsíců dubna 2018 až července 2018 a září 2018 až února 2019, přičemž v úmyslu snížit výši této daně do jejího výpočtu nezahrnoval níže uvedené faktury za nákup zboží – textilu a obuvi, v celkové částce 22.630.449 Kč od dodavatelů v SRN, ačkoli podle § 25, 40 odst. 1 písm. a), 108 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, této společnosti vznikla povinnost přiznat daň v základní sazbě 21 %, vždy k patnáctému dni v měsíci, který následuje po měsíci, v němž bylo zboží v zemích …
… zboží z jiného členského státu EU a dále nechali vykázat u této společnosti, v příslušných daňových přiznáních k DPH, pořízení zboží v tuzemsku s nárokem na odpočet daně, aby tímto zakryli skutečnost, že zboží bylo pořizováno v jiných členských státech EU a vznikla tak povinnost přiznat daň z přidané hodnoty (podle § 25 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů), a to: 1. ve zdaňovacím období od ledna 2012 do března 2013: a) prostřednictvím společnosti DPR pořizovali motorová vozidla a zboží z jiného členského státu …
… již za cenu včetně DPH, když ze strany obchodních společností, které jako první v řetězci pořizovaly, respektive dovážely zboží ze zahraničí, nebylo správcům daně na území České republiky toto DPH řádně přiznáno a uhrazeno, čímž byla z jejich strany porušena povinnost na DPH, vyplývající z ustanovení § 5 odst. 1, 2 a § 25 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále zákon č. 235/2004 Sb.), následně bylo zboží na území České republiky v různých obdobích různým obchodním společnostem účetně vykázáno jako prodané …
Právní otázky
Související
§ 10 Vznik daňové povinnosti (Zákon o dani z přidané hodnoty)§ 24 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost p (Zákon, kterým se mění některé zákony v o)