§ 75 zákon o dani z přidané hodnoty – Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši
Zákon o dani z přidané hodnoty · 235/2004 Sb. · účinné od 1. 1. 2025 · Daňové právo
Stručně: Paragraf § 75 ZDPH stanoví, jak se vypočítá odpočet daně z přidané hodnoty v poměrné výši, pokud plátce použije přijaté zdanitelné plnění jak pro své ekonomické činnosti, tak i pro jiné účely, například pro osobní spotřebu. (§ 75 zákona č. 235/2004 Sb., zákon o dani z přidané hodnoty, znění účinné od 1. 1. 2025)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši
- Týká se: plátce, zaměstnanec
- Částka nebo sazba (odst. 4): „…odstavce 1, platí, že stanovil kvalifikovaným odhadem poměrný koeficient roven 100 %.“
- Částka nebo sazba (odst. 5): „Pokud je tento poměrný koeficient o více než 10 procentních bodů“
- Odkazuje na: § 76, § 13, § 14
- Judikatura: na § 75 odkazuje 36 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 235/2004 Sb.
(1) Použije-li plátce přijaté zdanitelné plnění jak pro účely svých uskutečněných plnění, tak pro jiné účely, má nárok na odpočet daně pouze v poměrné výši odpovídající rozsahu použití pro účely svých uskutečněných plnění. Tím není dotčeno ustanovení § 76.
(2) V případě přijatého zdanitelného plnění, které není pořízením dlouhodobého majetku, určeného pro uskutečněná plnění, které plátce použije zčásti rovněž pro svou osobní spotřebu nebo pro osobní spotřebu svých zaměstnanců, si plátce může zvolit, že uplatní nárok na odpočet daně v plné výši. Část přijatého zdanitelného plnění, kterou použije pro svou osobní spotřebu nebo pro osobní spotřebu svých zaměstnanců, se poté považuje za dodání zboží podle § 13 odst. 4 písm. a) nebo za poskytnutí služby podle § 14 odst. 3 písm. a).
(3) Příslušná výše odpočtu daně v poměrné výši se vypočte jako součin daně na vstupu u přijatého zdanitelného plnění, u kterého má plátce nárok na odpočet daně v poměrné výši, a podílu použití tohoto plnění pro účely svých uskutečněných plnění (dále jen „poměrný koeficient“). Poměrný koeficient se vypočítá jako procentní podíl zaokrouhlený na celé procento nahoru.
(4) Nelze-li v okamžiku uplatnění odpočtu daně stanovit výši poměrného koeficientu podle skutečného podílu použití, stanoví ji plátce kvalifikovaným odhadem; v případě, že plátce uplatnil v souladu s tímto zákonem nárok na odpočet daně v plné výši, ale zdanitelné plnění použije pro účely podle odstavce 1, platí, že stanovil kvalifikovaným odhadem poměrný koeficient roven 100 %.
(5) Plátce, který postupoval podle odstavce 4 a přijaté zdanitelné plnění, které se nestane součástí pořízeného dlouhodobého majetku, použil, stanoví výši poměrného koeficientu podle skutečného podílu použití tohoto zdanitelného plnění pro účely uskutečněných plnění v kalendářním roce tohoto použití. Pokud je tento poměrný koeficient o více než 10 procentních bodů
a) vyšší než poměrný koeficient stanovený kvalifikovaným odhadem, je plátce oprávněn uplatněný odpočet daně v souladu s poměrným koeficientem stanoveným podle skutečného podílu použití opravit, nebo
b) nižší než poměrný koeficient stanovený kvalifikovaným odhadem, je plátce povinen uplatněný odpočet daně v souladu s poměrným koeficientem stanoveným podle skutečného podílu použití opravit.
(6) Opravu podle odstavce 5 plátce provede za poslední zdaňovací období kalendářního roku, ve kterém zdanitelné plnění použil.
(7) Plátce, který postupoval podle odstavce 4 u přijatého zdanitelného plnění, které se stane součástí pořízeného dlouhodobého majetku, stanoví výši poměrného koeficientu podle skutečného podílu použití tohoto majetku pro účely uskutečněných plnění v kalendářním roce
a) jeho pořízení, nebo nelze-li tento skutečný podíl stanovit, postupem podle odstavce 4 pro tento majetek ke dni jeho pořízení, nebo
b) bezprostředně následujícím po kalendářním roce, ve kterém je dlouhodobý majetek pořízen, pokud je tento plátce oprávněn uplatnit a uplatnil nárok na odpočet daně alespoň u jednoho přijatého zdanitelného plnění, které se stalo součástí tohoto majetku, nejdříve v kalendářním roce bezprostředně následujícím po kalendářním roce, ve kterém je dlouhodobý majetek pořízen, nebo nelze-li tento skutečný podíl stanovit, postupem podle odstavce 4 pro to z těchto přijatých zdanitelných plnění, u kterého plátce daně uplatnil odpočet daně nejpozději.
(8) Pokud je poměrný koeficient stanovený podle odstavce 7 odlišný od poměrného koeficientu použitého při uplatnění odpočtu daně u přijatého zdanitelného plnění, je plátce povinen uplatněný odpočet daně opravit v souladu s poměrným koeficientem stanoveným podle odstavce 7, a to za poslední zdaňovací období kalendářního roku, ve kterém
a) byl dlouhodobý majetek pořízen, nebo
b) je plátce oprávněn uplatnit odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění v případě podle odstavce 7 písm. b).
(9) Podle odstavců 7 a 8 se postupuje v případě uplatnění odpočtu daně u úplaty poskytnuté v souvislosti s pořízením dlouhodobého majetku, ze které vznikla povinnost přiznat daň, obdobně.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud plátce použije zboží nebo službu, kterou přijal, jak pro své podnikání, tak i pro jiné účely (např. soukromé), může si odečíst DPH jen v poměrné výši, která odpovídá rozsahu použití pro podnikání.
- U zboží nebo služeb, které nejsou dlouhodobým majetkem a jsou částečně použity pro osobní spotřebu plátce nebo jeho zaměstnanců, si plátce může zvolit, že uplatní odpočet DPH v plné výši. Část použitá pro osobní spotřebu se pak považuje za dodání zboží nebo poskytnutí služby, což znamená, že z ní musí být odvedena DPH.
- Poměrný koeficient, který určuje výši odpočtu, se vypočítá jako podíl použití pro podnikání, zaokrouhlený na celé procento nahoru.
- Pokud nelze poměrný koeficient přesně stanovit hned, plátce ho odhadne. Jestliže plátce uplatnil plný odpočet daně, ale plnění použije i pro jiné účely, považuje se to za odhad poměrného koeficientu ve výši 100 %.
Na co si dát pozor
- Pokud plátce odhadl poměrný koeficient a skutečné použití se liší o více než 10 procentních bodů, musí nebo může odpočet daně opravit.
- Oprava odpočtu daně se provede za poslední zdaňovací období kalendářního roku, ve kterém bylo zdanitelné plnění skutečně použito.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 75
Jak soudy aplikují § 75
Městský soud konstatoval, že stěžovatelce náleží nárok na odpočet daně pouze v poměrné výši, avšak správci daně vytkl, že při výpočtu nároku stěžovatelky nepostupoval podle relevantní úpravy § 75 odst. 3 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen "zákon o DPH").
Dále správní soudy zdůraznily, že správce daně umožnil stěžovatelce předložit vlastní metodu výpočtu, avšak ta pouze odkázala na znění § 75 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění účinném od 1. 7. 2017, které v době posuzovaných zdaňovacích období (do 30. 6. 2017) nebylo platné, a že zpětné použití této novely by bylo v rozporu se zákazem retroaktivity.
Pro uplatnění poměrného nároku byl použit poměrný koeficient dle hodnot z roku 2014, protože po přepočtení skutečného použití pro rok 2015 se hodnota poměrného koeficientu od poměrného koeficientu za rok 2014 neodchyluje o 10 procentních bodů a dle ustanovení § 75 odst. 5 zákona c 235/2004 Sb., o DPH, se nemusí opravovat.
Právní otázky
Související
§ 47 Vývoz zboží (Zákon o dani z přidané hodnoty)§ 47 Vývoz zboží (Zákon, kterým se mění a doplňuje zákon č)§ 23 Účinnost (Vyhláška, kterou se provádějí některá us)§ 7 Účinnost (Vyhláška o formulářových podáních pro da)§ 7 Účinnost (Vyhláška o formulářových podáních pro da)