§ 87 daňový řád – Jakým způsobem se zahajuje daňová kontrola
Zákon daňový řád · 280/2009 Sb. · účinné od 1. 1. 2021 · Daňové právo · neoficiální nadpis
Stručně: Paragraf 87 daňového řádu stanoví, jakým způsobem se zahajuje daňová kontrola, jaké jsou její počáteční kroky a jaké důsledky má pro běh lhůty pro stanovení daně, pokud správce daně nezačne bezodkladně zjišťovat potřebné skutečnosti. Daňová kontrola začíná doručením oznámení, které musí jasně vymezit, co přesně bude kontrolováno a v jakém rozsahu. (§ 87 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, znění účinné od 1. 1. 2021)
Klíčová fakta
- Týká se: správce daně, daňový subjekt
- Lhůta nebo doba (odst. 2): „Správce daně začne spolu se zahájením daňové kontroly, nebo bez zbytečného odkladu po tomto zahájení zjišťovat daňové povinnosti nebo prověřovat tvrzení daňového…“
- Judikatura: na § 87 odkazuje 580 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 280/2009 Sb.
(1) Daňová kontrola je zahájena doručením oznámení o zahájení daňové kontroly, ve kterém je vymezen předmět a rozsah daňové kontroly.
(2) Správce daně začne spolu se zahájením daňové kontroly, nebo bez zbytečného odkladu po tomto zahájení zjišťovat daňové povinnosti nebo prověřovat tvrzení daňového subjektu nebo jiné okolnosti rozhodné pro správné zjištění a stanovení daně.
(3) Pokud správce daně nezačne zjišťovat daňové povinnosti nebo prověřovat tvrzení daňového subjektu nebo jiné okolnosti rozhodné pro správné zjištění a stanovení daně za podmínek podle odstavce 2, účinek zahájení daňové kontroly na běh lhůty pro stanovení daně nastane až dnem, kdy k započetí takového zjišťování nebo prověřování dojde.
(4) Dojde-li k zahájení daňové kontroly bez předchozí výzvy k podání daňového tvrzení, ačkoli byl naplněn důvod pro vydání této výzvy, nemá tato skutečnost vliv na účinky tohoto zahájení. Daňovému subjektu nevzniká povinnost uhradit penále z částky daně stanovené na základě takto zahájené daňové kontroly.
(5) Dojde-li v průběhu daňové kontroly ke změně místní příslušnosti, může daňovou kontrolu dokončit správce daně, který ji zahájil.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Daňová kontrola začíná doručením oznámení, které musí jasně vymezit, co přesně bude kontrolováno a v jakém rozsahu.
- Správce daně musí bez zbytečného odkladu po zahájení kontroly začít aktivně zjišťovat daňové povinnosti nebo prověřovat tvrzení daňového subjektu.
- Pokud správce daně nezačne s aktivním zjišťováním hned nebo bez zbytečného odkladu, účinek zahájení kontroly na prodloužení lhůty pro stanovení daně nastane až v okamžiku, kdy skutečně začne tyto činnosti provádět.
- I když správce daně zahájí kontrolu bez předchozí výzvy k podání daňového tvrzení, což by měl udělat, zahájení kontroly je platné, ale daňový subjekt v takovém případě nemusí platit penále z dodatečně stanovené daně.
Na co si dát pozor
- Daňový subjekt by si měl zkontrolovat, zda oznámení o zahájení kontroly jasně specifikuje předmět a rozsah kontroly.
- Je důležité sledovat, zda správce daně po zahájení kontroly skutečně začne aktivně provádět kontrolní úkony, protože to ovlivňuje běh lhůty pro stanovení daně.
- Pokud daňová kontrola začne bez předchozí výzvy k podání daňového tvrzení, daňový subjekt by měl vědět, že mu nevzniká povinnost uhradit penále z případně doměřené daně.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 87
Jak soudy aplikují § 87
… fáze daňového řízení až do okamžiku, kdy je daňový subjekt buď vyzván k tomu, aby odstranil pochybnosti o správnosti, průkaznosti a úplnosti daňového tvrzení, popřípadě písemností, jež k daňovému tvrzení předložil (§ 89 daňového řádu), anebo je mu za týmž účelem doručeno oznámení o zahájení daňové kontroly (§ 85 a § 87 daňového řádu), tak nemusí být spojena s vědomostí daňového subjektu o tom, že by za účelem prověření řádného splnění daňové povinnosti vůči němu správce daně hodlal využít kontrolní postupy případně směřující k vyměření (doměření) daně …
… činnost statutárního orgánu této obchodní společnosti, v XY ani jinde přes celkem pět výzev Finančního úřadu pro hlavní město Prahu doručených do datové schránky zmocněnému daňovému poradci (ve dnech 26. 1. 2015, 29. 4. 2015, 16. 6. 2015, 23. 6. 2015 a 1. 9. 2015) a učiněných v rámci daňové kontroly podle § 87 odst. 2 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (resp. první výzva byla učiněna v rámci postupu k odstranění pochybností podle § 89 odst. 1 citovaného zákona), nepředložila v požadovaném rozsahu účetní podklady jmenované …
Zásah spatřoval v zahájení a provádění daňové kontroly na dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roků 2019 až 2022. Tvrzenou nezákonnost dovozoval z nesprávného doručení oznámení o zahájení daňové kontroly podle § 87 odst. 1 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů.