§ 13 zákon ČNR o daních z příjmů – Příjmy a výdaje spolupracujících osob
Zákon České národní rady o daních z příjmů · 586/1992 Sb. · účinné od 19. 7. 2024 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 13 zákona o daních z příjmů umožňuje rozdělit příjmy a výdaje z podnikání mezi poplatníka a jeho spolupracující osoby, což může vést k optimalizaci daňové povinnosti. Příjmy a výdaje z podnikání lze rozdělit na manžela/manželku, osobu žijící s poplatníkem ve společné domácnosti nebo člena rodiny zúčastněného na provozu rodinného závodu. (§ 13 zákona č. 586/1992 Sb., zákon ČNR o daních z příjmů, znění účinné od 19. 7. 2024)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Příjmy a výdaje spolupracujících osob
- Týká se: manžel, poplatník, dítě, společník
- Částka nebo sazba (odst. 2): „…podíl příjmů a výdajů připadající na spolupracující osoby nečinil v úhrnu více než 30 % a“
- Částka nebo sazba (odst. 2): „za zdaňovací období nejvýše 180 000 Kč a“
- Částka nebo sazba (odst. 2): „za každý započatý kalendářní měsíc spolupráce nejvýše 15 000 Kč.“
- Judikatura: na § 13 odkazuje 50 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Příjmy a výdaje spolupracujících osob“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné nejméně od ; novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Zdroj: e-Sbírka, 586/1992 Sb.
(1) Příjmy a výdaje na jejich dosažení, zajištění a udržení při samostatné činnosti s výjimkou podílu společníka veřejné obchodní společnosti a komplementáře komanditní společnosti mohou být rozděleny mezi poplatníka a s ním spolupracující osoby, kterými se rozumí
a) spolupracující manžel,
b) spolupracující osoba žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti,
c) člen rodiny zúčastněný na provozu rodinného závodu.
(2) U spolupracujících osob musí být výše podílu na příjmech a výdajích stejná. Příjmy a výdaje se rozdělují tak, aby
a) podíl příjmů a výdajů připadající na spolupracující osoby nečinil v úhrnu více než 30 % a
b) částka, o kterou příjmy převyšují výdaje, činila
1. za zdaňovací období nejvýše 180 000 Kč a
2. za každý započatý kalendářní měsíc spolupráce nejvýše 15 000 Kč.
(3) V případě, že je spolupracující osobou pouze manžel, se příjmy a výdaje rozdělují tak, aby
a) podíl příjmů a výdajů připadající na manžela nečinil více než 50 % a
b) částka, o kterou příjmy převyšují výdaje, činila
1. za zdaňovací období nejvýše 540 000 Kč a
2. za každý započatý kalendářní měsíc spolupráce nejvýše 45 000 Kč.
(4) Příjmy a výdaje nelze rozdělovat
a) na dítě, které nemá ukončenou povinnou školní docházku,
b) na dítě v kalendářních měsících, ve kterých je na něj uplatňováno daňové zvýhodnění na vyživované dítě,
c) na manžela, je-li na něj uplatněna sleva na manžela,
d) na a od poplatníka, který zemřel, a
e) na a od poplatníka, jehož daň je rovna paušální dani.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Příjmy a výdaje z podnikání lze rozdělit na manžela/manželku, osobu žijící s poplatníkem ve společné domácnosti nebo člena rodiny zúčastněného na provozu rodinného závodu.
- Rozdělení příjmů a výdajů má svá omezení: na spolupracující osoby nesmí připadnout více než 30 % celkových příjmů a výdajů, a rozdíl mezi příjmy a výdaji (zisk) na jednu spolupracující osobu nesmí překročit 180 000 Kč za rok nebo 15 000 Kč za měsíc spolupráce.
- Pokud je spolupracující osobou pouze manžel/manželka, limit pro rozdělení je vyšší: až 50 % příjmů a výdajů, a zisk na manžela/manželku může činit až 540 000 Kč za rok nebo 45 000 Kč za měsíc.
- Rozdělení příjmů a výdajů není možné na dítě, které ještě neukončilo povinnou školní docházku, nebo na dítě, na které je uplatňováno daňové zvýhodnění, ani na manžela/manželku, na kterého/kterou je uplatněna sleva na manžela/manželku.
Na co si dát pozor
- Příjmy a výdaje nelze rozdělovat na poplatníka, který zemřel, ani na poplatníka, jehož daň je rovna paušální dani.
- Výše podílu na příjmech a výdajích musí být u všech spolupracujících osob stejná.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 13
Jak soudy aplikují § 13
… zdravotní pojišťovny České republiky odvody pojistného na zdravotní pojištění v celkové výši 72.083 Kč a ke škodě České republiky, zastoupené Okresní správou sociálního zabezpečení v Šumperku, odvody pojistného na sociální pojištění v celkové výši 172.035 Kč. Obviněná J. K. pak jako spolupracující osoba podle § 13 zák. č. 586/1992 Sb., s fyzickou osobou podnikající pod jménem T. K., IČ:
… rovněž u obviněného T. H. T. jeho podíl na fungování obchodu s potravinami, v němž prodával na základě manželského svazku s obviněnou B. T., tedy fakticky fungoval v předmětné prodejně jako spolupracující osoba (srovnej k tomu i daňové předpisy, které pojednávají o spolupracující osobě – viz zejména ustanovení § 7a a § 13 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění účinném do 31. 12. 2012), a proto i na něj dopadá povinnost respektovat zákony upravující uvádění potravin do oběhu, kterou však prodejem neznačených alkoholických nápojů porušil.
… právního posouzení, na němž toto rozhodnutí spočívá [dovolací důvod stanovený v § 241a odst. 2 písm. b) o. s. ř.], nýbrž jde ve skutečnosti o polemiku se skutkovým stavem věci, z něhož napadené rozhodnutí vychází (dovolací důvod stanovený v § 241a odst. 3 o. s. ř.). Napadené rozhodnutí na aplikaci ustanovení § 13 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění účinném v roce 2001, na zjištěný skutkový stav věci nespočívá, jak se mylně domnívá dovolatel; toto ustanovení nebylo použito ani při řešení prejudiciélní otázky (srov. § 135 odst. 2 o. s. …